《高级财务会计》课件_第十六章 公允价值计量.pptVIP

第十六章公允价值计量2019.12第十六章公允价值计量公允价值计量的基本概念31公允价值的初始计量2估值技术33公允价值计量方法的具体应用主要内容4第十六章公允价值计量一、公允价值计量的基本概念1.公允价值公允价值会计又称市值会计，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。这一概念强调“脱手价格”而不是“入手价格”——不是取得资产而支付的价格和承担负债而收到的价格。强调“转移负债”而不是“清偿负债”。第十六章公允价值计量2.有序交易有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。即企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。第十六章公允价值计量3.价格公允价值假定在计量日，市场参与者在公平交易的基础上销售资产或转移负债。有三点值得注意：（1）公平交易在计量日之前已存在一段时期，即在计量日前就已存在涉及该资产或负债交易的一般市场，该交易不是一项强制性的交易。（2）从持有资产或承担负债的市场参与者角度来说，该交易是一项假定的交易。（3）公允价值计量的目标是确定在计量日销售资产收到的或转移负债支付的金额（脱售价格）。第十六章公允价值计量4.计量单元计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。计量单元可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元；计量单元通常具有独立于其他单元的、本身不可分割的现金流量，独立的现金流量是对该计量单元进行合理估价的重要依据。第十六章公允价值计量5.主要市场和最有利市场主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。6.交易费用和运输费用交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资第十六章公允价值计量产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。运输费用，是指将资产从当前位置运抵主要市场（或最有利市场）发生的费用。7.市场参与者市场参与者，是指在资产或负债的主要市场（或最有利市场上的）购买者或销售者。第十六章公允价值计量8.应用于资产公允价值计量假定市场参与者会在实际可行、法律允许、经济可行的基础上最佳地使用资产，使资产或资产组合创造的价值最大化。值得注意的是，资产的最佳用途是从市场参与者的角度来讨论的，报告主体最初的用途可能与此不同。计量资产的公允价值时，应首先识别市场参与者是在使用过程中还是在交易过程中实现的最佳的利用。第十六章公允价值计量9.应用于负债负债的公允价值计量假设：负债在计量日转移给其他市场参与者（对于对方来说，负债仍然延续，并未清偿），负债在其转移前和转移后的违约风险相同。违约风险是指债务不能清偿的风险，它会影响转移债务的价值。因此，负债的公允价值应反映与该负债有关的违约风险。第十六章公允价值计量二、公允价值的初始计量1.交易价格与公允价值的关系交易价格在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）；公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）。在很多情形下，交易价格在数量上等于脱手价格，因此代表了资产或负债在初始确认时的公允价值。第十六章公允价值计量2.基本规定企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。