《高级财务会计》课件_第十四章 合并财务报表.ppt

第十四章合并财务报表

在编制合并财务报表时，应将子公司对母公司的股权投资进行抵销，并确认为企业集团的库存股：

借：库存股

?????贷：其他权益工具投资

第十四章合并财务报表4）内部固定资产交易清理期间的抵销处理：（见教材例题）5）内部固定资产交易超期使用进行清理的抵销处理：（见教材例题）6）内部固定资产交易使用期限未满提前进行清理的抵销处理：（见教材例题）第十四章合并财务报表五、非同一控制下企业合并形成长期股权投资与所有者权益的合并处理1.非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制2.非同一控制下取得子公司购买日后（合并当年年末）合并财务报表的编制3.非同一控制下连续编制合并报表（合并后每一会计期末）合并财务报表的编制第十四章合并财务报表

1、非同一控制下的企业合并，购买日合并工作底稿中抵销分录的编制思路为：第一、购买日，母公司编制抵销分录之前，先应按购买日确定的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值对子公司的财务报表进行调整，并编制调整分录。第十四章合并财务报表第二、购买日，母公司已经按合并成本（合并对价的公允价值）确认了长期股权投资，在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中直接抵销母公司的长期股权投资项目；同时，若长期股权投资成本大于母公司在子公司所有者权益享有的份额，则确认为合并商誉；若长期股权投资小于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额，则调整留存收益（即：盈余公积和未分配利润）。第十四章合并财务报表第三、子公司的股东权益同时按公允价值予以抵销。第四、在母公司持股比例不足100%时，在进行上述处理的同时，还需要确认少数股东权益项目、即：被购买方所有者权益公允价值乘以少数股东的持股比例。第十四章合并财务报表购买日、购买方在合并工作底稿中所做出的账务处理如下：1.按公允价值对非同一控制下取得子公司财务报表项目进行调整。以固定资产为例，并假定固定资产公允价值大于其账面价值。借：固定资产--原价（调整固定资产项目）贷：资本公积（注：资产的减值调整作相反分录，负债的调整与资产的调整处理相反；另外、为了简化起见，暂不考虑资产价值调整所涉及的递延所得税）第十四章合并财务报表2.母公司长期股权投资与子公司股东权益相互抵销、并确认少数股东权益。借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益未分配利润（贷方差额）（注：母公司购买日不编制合并利润表、故不能调整利润表项目的营业外收入）第十四章合并财务报表三、合并日后合并财务报表工作底稿中与股权投资有关的抵销处理不管是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，合并日（或购买日）后编制与股权投资有关的抵销处理时，均需要先将长期股权投资的成本法调整成为权益法核算的结果。调整之后，再编制相应的抵销分录。第十四章合并财务报表（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1.合并当年年末（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资第十四章合并财务报表（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：其他综合收益资本公积第十四章合并财务报表或是相反的会计分录：借：其他综合收益资本公积贷：长期股权投资第十四章合并财务报表2.连续编制合并财务报表（1）调整以前年度被投资单位盈亏：借：长期股权投资