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长期股权投资知识点归纳

长期股权投资-非合并及同一控制下企业合并初始计量

一、长期股权投资的初始计量

（一）不形成合并的长期股权投资

即对联营、合营企业的长期股权投资：

1、以现金形式支付对价

按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等相关交易费用、税金及其他必要支出

支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利处理

会计分录：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本。

为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。

该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润

会计分录：

借：长期股权投资（公允价值）

贷：股本

股本溢价

借：股本溢价（手续费部分）

贷：银行存款

3、投资者投入的长期股权投资

应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：长期股权投资（约定的公允价值）

贷：实收资本（对方注册资本×持股比例）

资本公积-资本溢价（差额）

4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资

待补充

（二）对子公司投资的初始计量

分同一控制企业合并和非同一控制下企业合并两种情况

1、同一控制企业合并

长期股权投资的初始投资成本的确定。（总原则）

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

又分两种情形：

（1）如果被合并方是原母公司自集团公司外部购入的，并且在原母公司合并报表确认了商誉。

初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司持股比例＋原母公司在合并报表确认的商誉

子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=①购买日子公司可辨认净资产的公允价值+②子公司调整后的净利润-③子公司分配的现金股利±④子公司其他综合收益±⑤子公司其他所有者权益变动

（2）如果该子公司为原母公司直接投资取得，并且在原母公司个别报表确认了商誉（原吸收合并时产生的商誉），该商誉不需要单独考虑（该商誉不单独考虑是说不用再单独加上一遍了，原吸收合并时加上产生的商誉构成新的子公司净资产账面价值，所以现在长期股权投资的初始投资成本不能减掉原吸收合并时产生的商誉）。此种情况下长期股权投资的初始投资成本计算公式为：

初始投资成本＝子公司净资产账面价值×母公司持股比例

（3）初始投资成本与支付合并对价差额的处理。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（4）合并方发生的中介费用、交易费用的处理。

①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。

②与发行权益性工具（发行股票）作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

③与发行债务性工具（债券投资）作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（即应付债券-利息调整科目）。

（5）同一控制下多次交易分步实现企业合并的会计处理。

企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

1、属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

2、不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：

①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。

在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。

合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积