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政府补助知识点归纳

政府补助（一）-政府补助的确认计量以及与资产相关的政府补助

一、政府补助的概念

（一）政府补助的定义和特征

1.定义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

（1）主要形式如下：

包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，但是不属于政府补助：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）[招用自主就业退役士兵减征的税额]

应交税费——应交增值税[小微企业免征的税额]

贷：其他收益

此外，按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，应通过其他收益核算。

（3）增值税出口退税不属于政府补助。

根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

2.政府补助的特征

（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

【思考题】某集团公司母公司收到一笔政府补助款，有确凿证据表明该补助款实际的补助对象为该母公司下属子公司。该补助款属于母公司还是属于子公司？

属于对子公司的政府补助。理由：母公司只是起到代收代付作用，在这种情况下，该补助款属于对子公司的政府补助。

（2）政府补助是无偿的。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。

政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

举例

1、甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲公司的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

2、甲公司为新能源汽车整车生产销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准计算，按每辆新能源轿车售价13万元（其中补贴8万元），新能源客车售价100万元（其中补贴70万元）计算。2×20年，甲公司新能源轿车销售量为4000辆，新能源客车销售量为2000辆，货款已经全部收到；每辆新能源轿车产品成本12万元，新能源客车产品成本80万元。

要求：编制甲公司2×20年销售新能源汽车的会计分录。

甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分

借：银行存款252000

贷：主营业务收入（4000×13＋2000×100）252000

借：主营业务成本（4000×12＋2000×80）208000

贷：库存商品208000

3、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（D）。

A.增值税的出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的企业所得税

选项A，根据税法规定，在对出口