影响纳税筹划设计主体的因素分析.pdf

影响纳税筹划设计主体的因素分析

【摘要】纳税筹划的设计主体包括纳税人和受托代理人。我国目前小企业

出于成本考虑往往不寻求代理筹划。其他各类企业对于涉税零风险层次的筹划,

都会考虑将自主筹划与代理筹划相结合。但是对于减低税负和满足企业经营战略

层次的筹划,都是以自主筹划为主。我国纳税筹划设计主体出现了自主筹划为绝

对主体、代理筹划仅占很微弱的格局。笔者认为,鉴于我国近些年在改革发展中

各地争税源导致的税收法治约束弱化以及纳税筹划政策空间缩小等状况,受托代

理筹划的主体地位难以得到突破性的发展,而纳税人自主筹划会在纳税筹划的设

计主体中占绝对优势地位。

【关键词】纳税筹划;设计主体;自主筹划;代理筹划

纳税筹划是纳税人的一项权利,纳税筹划是纳税人或其委托代理人在纳税义

务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择

和策划,采用不违反税收法律法规的方法,规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税

后收益最大化的经济行为。

纳税筹划的具体行为分为设计和实施两个阶段。关于纳税筹划方案的实施主

体,毫无疑问的应是纳税人(含纳税人或纳税人内部的相关职能部门),但纳税筹划

方案的设计主体,不仅包括纳税人,还包括受托代理人(含社会中介组织和其他个

人)。自行筹划(“自产”)和代理筹划(“外包”)是企业设计纳税筹划方案的两种途径。

一、对现行纳税筹划设计主体的调研情况

为了掌握纳税筹划主题的客观现状,笔者走访了部分税务机关、中介机构,并

按照1:2:4的比例对120家在京的大、中、小型企业发放调查问卷,回收有效问卷

80份。享受过涉税中介服务企业的情况如下。

纳税人对涉税中介的需求与其已经享受过的涉税中介的服务是有一定差异

的。对于纳税人最需要涉税中介哪些服务,纳税人选择的排序是:对法定只能由注

册税务师做的鉴证业务放在了需求的第一位,体现出对有偿服务的被动接受。而

对纳税咨询的需求排在第二位,体现出纳税人需要涉税中介贴心、高效的服务,希

望涉税中介帮助纳税人协调沟通问题、发挥桥梁作用的愿望。仅有几家规模较大

的国地税混合户有对涉税中介纳税筹划的需求。

笔者也走访了8家涉税中介(包括税务师事务所和会计师事务所)。他们反映,

尽管鉴证业务是注册税务师的法定业务,从业务量上看,涉税中介的业务量主要来

自这些法定业务,但是法定业务的收入额却不是涉税中介收入中最主要的部分。

涉税中介的主要收入来源是介于权益服务与信息服务之间的代理协调、沟通涉税

事宜的服务。纳税筹划也不是税务或会计事务所的主要收入来源。

二、影响纳税筹划设计主体的一般因素

当纳税人产生纳税筹划需求的时候,是自行筹划,还是委托给代理人进行筹划,

要受到多方面因素的影响,影响纳税筹划行为主体的因素主要有三个方面。

(一)对税收政策信息把握的充分度

对税收信息把握的充分度,既与税收制度的繁杂程度有关,也与税收政策的透

明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明,使纳税人了解得纳税信息不完备,难

以保证纳税的准确和纳税筹划的适度。从税务代理业的起源看,1904年日俄战争

爆发,日本政府因战争增收营业税,增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,纳税

人寻求税务咨询和委托代理申报的业务迅速增加,使专职于这种工作的人员有了

较为稳定的市场,并以税务专家的职业固定下来。1911年,大阪的《税务代办监督

制度》成为日本税务代理制度的前身。无独有偶,在英国1920年的税制改革中,

由于税率的提高和税法内容的繁杂,纳税人为了避免因不能通晓税法而多缴税款,

开始向专家请教。于是,在英国的特许会计师、税务律师中出现了以提出建议为

职业的专家。十年以后,税务检查官吉尔巴德·巴尔与其他税务专家共同创立了租

税协会,成为英国惟一的专门从事税务业务的专业团体。租税协会的大多数会员

限于某一税种的专业服务——为使委托人的应纳税额合法地减少到最小而提出

(纳税筹划)建议①。对此,郝如玉教授曾在其《中国税务代理制度研究》(2002年)

中提出了“纳税筹划是税务代理制度的原动力”的观点。纳税筹划的产生和发展的

事实也表明,纳税人是否愿意选择委托代理人进行筹划,与其对税收政策信息把握

的充分度有着直接的关系。

(二)专业水平和筹划能力

纳税筹划是一项专业性、技术性、系统性很强的工作,需要运用多学科的相

关知识,对教育水平和人才素质的要求很高。在经济全球化的今天,对纳税筹划人

员素质提出了更高的要求。如果企业本身拥有具备能力的筹划人才,可