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第一讲商品销售收入的核算与涉税问题分析

一、收入确认的条件、确认的时间、确认的金额

（一）准则（企业准则第14号—收入）

1.收入的概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。

2.收入确认条件

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控

制；

（3）收入的金额能够可靠计量；

（4）相关经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

3.收入确认的金额

企业应当按照从购货收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合

同或协议价款显失公允的除外。

（二）

1.纳税义务发生时间

暂行条例第十九条纳税义务发生时间:

（2）进口货物，为报关进口的当天。

实施细则第三十八条解释，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取

得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款

凭据的当天；

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发物并办妥托收手续的当天；

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天，无合同的

或者合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大

型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者合同约定的收款日期的当天；

（5）委托其他代销货物，为收到代销单位的代销或者收到全部或者部分货款的当

天。未收到代销及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

2.收入金额——销售额

暂行条例第六条规定，销售额为销售货物或者应税劳务向方收取的全部价款

和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以计算。以以外的货币结算销售额的，应当折合成计算。

实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向方收取的手

续费、、基金、费、返还利润、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫费用：

①承运部门的费用开具给方的；

②将该项转交给方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的性基金或者行政事业性：

①由或者部批准设立的性基金，由或者省级及其、价格主

管部门批准设立的行政事业性；

②收取时开具省级以上部门印制的票据；

③所收款项全额上缴