审计学：第10章 生产与费用循环审计.ppt

（３）审查生产通知单、领料单是否经过审批。（４）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致。２、抽查成本计算的原始凭证（１）审查生产通知单、领料单、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等原始凭证是否连续编号。（２）检查上述原始凭证是否经过批准。（３）从原始凭证追查至成本计算单，检查：A、各种费用归集、分配是否正确；B、成本计算是否正确；C、成本核算流程是否正确。３、核对成本计算单与生产成本明细账和总账主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。４、比较本期和前期的成本计算方法通过本期和前期的成本计算方法的比较，检查成本计算方法的一致性。四、重新评估控制风险

在控制测试的基础上，修正初步的控制风险水平，并据此确定生产与存货循环的实质性测试的性质、范围和时间。生产循环关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的错报控制测试计划和控制生产由生产计划和控制部门批准生产单生产可能过剩询问有关批准生产单的程序发出原材料按已批准生产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将其与生产单比较发出生产产品使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时直接人工小时可能未记入生产单观察计工单的使用和计时程序转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字产成品人员可能声称未从生产部门收到产品审查最后一张转移单上的授权签名储存产成品仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移存货可能从仓库中被盗；在产品可能在生产过程中被盗观察保安程序；审查转移单确定和记录制造成本管理当局批准制造费用分配率和标准成本，及时报告和调节差异；将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节可能使用不适当的制造费用率和标准成本；可能未记录制造成本分配给在产品；可能未结转已完工产品的成本到产成品审查成本确定保持存货余额的正确性定期独立盘点存货并将其与账面数量比较账面存货数量可能与实际数量不一致观察定期存货盘点和审查账务处理第三节生产与存货循环的

实质性测试存货审计内容存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产中的重要组成部分存货审计包括：存货的分析性复核、存货实存情况的审计、存货成本的审计、存货期末计价的审计和存货截止的审计等内容。存货审计的重要方面包括：涉及的范围广，成本核算复杂，存货核算中涉及较多的估价和判断，存货项目通常是制造业、商品流通企业的一项重要报表项目（见下表）。存货项目余额与发生额之间的关系：审计账户原材料数据类型期初余额＋本期增加（采购）－期末余额＝本期减少数据来源视不同情况而定采购与付款循环倒算，并可通过盘点等方式确定与“生产成本”账户的金额进行核对生产成本期初余额＋本期增加－期末余额（在产品）＝本期减少（主要指产成品）视不同情况而定直接材料：与“原材料”的本期减少数进行核对直接人工：生产循环制造费用：生产循环倒算，并可通过盘点等方式确定与“库存商品”账户的金额进行核对库存商品期初余额＋本期增加－期末余额＝本期减少视不同情况而定与“生产成本”账户的本期减少数进行核对倒算，并可通过盘点等方式确定和销售与收款循环的“主营业务成本”账户进行核对存货期末余额审计取得或编制存货余额明细表（见后表）执行分析性复核：判断存货的总体合理性和存货计价的准确性。比较前后期存货余额及构成的变动情况分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重大波动分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额的重大波动和异常情况计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行业平均进行比较存货余额明细表：账户2005/12/31账面余额（未审数）审计调整数2005/12/31审定数在途物资210000210000原材料52000010000（A21-1-2）530000生产成本320000——320000库存商品1570060（200000）（D1-3）1370060委托加工