基础会计（第3版）.pptVIP

*第四节财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的会计处理1一、财产清查结果处理的内容2121*财产清查的结果有三种情况：第一，账存数与实存数相符；第二，账存数大于实存数，即财产物资发生盘亏；第三，账存数小于实存数，即财产物资发生盘盈。一、财产清查结果处理的内容*对财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损等问题，首先要核准金额，然后按规定的程序批准后，才能进行会计处理。主要步骤如下：１、核准金额，查明原因。２、调整账簿记录，确保账实相符。３、分清责任，及时入账。*为了核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其报经批准后的转销数额，应设置“待处理财产损溢”账户，并按盘盈、盘亏或毁损的资产种类和项目进行明细分类核算。该账户是双重性质的账户，借方登记各项财产物资的盘亏或毁损数额以及各项盘盈财产物资报经批准后的转销数；贷方登记各项财产物资的盘盈数额和各项盘亏或毁损财产物资报经批准后的转销数。二、财产清查结果的会计处理**需要注意三点：一是实物财产和库存现金清查时所产生的盘盈、盘亏或毁损通过该账户核算；二是该账户的具体运用要分批准前和批准后两个步骤；三是对会计期末尚未批准核销的财产物资的盘盈、盘亏或毁损，应在对外提供财务报告时先按有关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，待批准后，如果应处理金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。*（一）库存现金清查结果的会计处理１、对于现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”账户；属于无法查明原因或由其他原因造成的，记入“管理费用”账户。２、对于现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。*【例7-6】某企业在库存现金清查过程中，发现长款120元。编制会计分录如下：（１）批准前：借：库存现金120贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢120（２）经查，该长款原因不明，报经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢120贷：营业外收入120*【例7-7】某企业在库存现金清查过程中，发现短款500元。编制会计分录如下：（１）批准前：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢５００贷：库存现金５００（２）经查，该短款有３００元属于出纳员王征的责任，应由其赔偿；其余原因不明。报经批准后：借：其他应收款———王征３００管理费用２００贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢５００*（二）存货清查的会计处理１、存货盘盈对于存货盘盈，应根据“盘存单”和“实存账存对比表”，将盘盈存货的价值记入“原材料”、“库存商品”等账户的借方，同时记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户的贷方；报经批准后，冲减管理费用。*【例7-8】某企业财产清查中，发现盘盈原材料３０００千克，其重置成本为每千克３元。经查，该盘盈是由于收发计量错误造成的。编制会计分录如下：（１）批准前：借：原材料９０００贷：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢９０００（２）批准后，冲减管理费用：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢９０００贷：管理费用９０００*２、存货盘亏。对于存货盘亏或毁损，批准以前应先记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”账户的借方，同时记入有关存货账户的贷方；批准后，再根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行账务处理：（１）属于自然损耗产生的定额内合理损耗，经批准后计入管理费用。（２）属于超定额短缺的，能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。（３）属于非常损失所造成的存货盘亏，扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。*【例7-9】某企业盘亏Ａ产品200千克，单位成本100元。经查明，属于定额内合理损耗。编制会计分录如下：（１）批准前：借：待处理财产损溢———待处理流动资产损溢20000贷：库存商品———Ａ产品20000（２）批准后，计入管理费用：借