研发费加计扣除新政策解读.pptVIP

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。研发费的会计处理PART2企业内部研发涉及加计扣除、研发用设备及仪器加速折旧并允许加计扣除、技术转让所得减免、无形资产对外投资递延纳税等企业所得税优惠。初始计量

企业自行开发无形资产产生的研发支出，根据《企业会计准则》分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出全部费用化计入“研发支出——费用化支出”，并于期末转入“管理费用”，开发阶段的支出在符合资本化条件之前也全部计入费用化支出。当无法区分研究阶段与开发阶段时，相应的支出全部费用化计入当期损益。当研究开发项目符合资本化条件之后至达到预定可使用状态之前，相应的支出计入“研发支出——资本化支出”。研究开发项目达到预定可使用状态形成无形资产时，将“研发支出——资本化支出”科目余额转入“无形资产”科目。增值税一般纳税人企业用于研发活动的原材料，其进项税额允许抵扣。

已计入研发费的原材料，若改变用途，如直接用于销售或转作生产，应按原材料成本价先从研发支出科目转出，然后按照原材料用途作相应的账务处理。第一章企业在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入直接冲减研发支出。添加标题企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用应从“研发支出”科目转出。添加标题后续计量

无形资产在后续计量环节，主要涉及摊销及减值准备。（3）处置01转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动，应当缴纳增值税。其中转让无形资产所有权按账面价值结转，无形资产处置损益计入营业外收支。02对符合企业所得税法及其实施条例规定的技术转让所得，年度不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。特别事项的处理PART3企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。（1）委托研发委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。添加标题企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。添加标题0201合作研发

企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。第一章节集团研发

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。（4）创意设计活动企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。研发费用归集PART4（1）加速折旧费用的归集企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年