2025年首次执行企业会计准则操作手册三.pdfVIP

好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。——《中庸》

首次执行企业会计准则操作手册附件三

一、本附件学习及操作要点

本附件用以标准按新会计准则要求对以前年度企

业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事

项。

根据新会计准则第18号“所得税〞规定,在首次

执行日,企业应当停止采用应付税款法,改用资产负

债表债务法对所得税进行处理。原采用应付税款法核

算所得税费用的,应当按照企业会计准则相关规定调

整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较,

确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,采用适

用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的

金额,并相应调整期初留存收益。

在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可

抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵

扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相

应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。

二、本附件具体操作流程

本操作流程只适用于本集团首次执行日所得税追

溯调整业务。

第一步、列表计算暂时性差异。

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好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。——《中庸》

暂时性差异明细表

填报单位：年月单位：元

暂时性差异

项目账面价值计税基础应纳税暂时可抵扣暂时

性差异性差异

坏账准备余额

存货跌价准备余额

累计折旧余额（残值

率不同的影响）

预提费用余额

未实现的集团内部存

货销售利润

投资蒙牛阿拉无形资

产--商标使用权余额

合计

本表填列说明：本表工程为2006年末集团涉及的暂时性

差异工程,其中：

1、“坏账准备余额〞工程集团中只需液体奶本部填列数

据,其他公司均不需填列数据。液体奶本部需在“账面价值〞

栏中填列数据1,987,712.80元,在“计税基础〞栏中填列数

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乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

据0,故可抵扣暂时性差异为1,987,712.80元；

2、“存货跌价准备余额〞工程只需蒙牛阿拉公司在“账

面价值〞栏中填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%

的数额）,在“计税基础〞栏中填列数据0,在“可抵扣暂时

性差异〞填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数

额）；

3、“累计折旧余额〞工程形成暂时性差异的原因为会计

与税法确认的残值率不同。本集团统一规定固定资产残值率

为3%,税法则确认外商投资企业的固定资产残值率不低于

10%,内资企业不低于5%,故本集团所有公司均存在该工程下

的可抵扣暂时性差异。本工程具体填表方法如下：

“账面价值〞栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额

账面数据（a）,“计税基础〞栏中外