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负债审计

;第一节流动负债审计;一、流动负债的审计目标;二、流动负债的内部控制及其测试;三、流动负债的实质性测试;[例1]

;问题分析：

审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2000年末全部短期借款总额为300万元，其中从农行取得短期借款为200万元。这样，企业预提利息的情况表明企业负担的农行短期借款利率为60％(100000÷2000000*12*100％)，这显然和现行银行利率很不相符。

由此判断，该项账务处理是不正确的。

??经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在2000年12月向农行华兴支行借人短期借款200万元，年利率12％，借款期限半年，到期一次还本付息。因此，金华公司每月应预提的利息费用为20000元。企业原来的会计处理使得其2000年度的利润虚减了80000元，同时少交所得税24000元(假定税率为30％)。

处理意见：

根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录:

(1)借：预提费用??????????80000

???????贷：以前年度损益调整???80000

?(2)借：以前年度损益调整???????24000

???????贷：应交税金--应交所得税???24000;例2：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

①取得借款时：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

②4月、5月、6月底预提利息时：

借：营业外支出1100

贷：短期借款1100

③6月底归还借款时：

借：短期借款203300

贷：银行存款203300

要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。;答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

借：财务费用1100

贷：预提费用1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外???出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。;（3）账项调整：

借：营业外支出3300（红字）

贷：短期借款3300（红字）

借：财务费用3300

贷：预提费用3300

借：预提费用3300

短期借款200000

贷：银行存款203300;（二）应付账款实质性测试;;3、查找未入账的应付账款;;例：审计人员黄荣于2002年3月1日对大通公司的财务报表进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象：

客户名称年末应付账款余额本年度进货总额

A3410034100

B20000657350

C788000874550

D6890023000

问：假定其他情况尚好，黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象？

防止低估,B\C;（三）预收账款实质性测试;（四）应付票据的实质性测试

;;（五）其他应付款的实质性测试;（六）应付工资的实质性测试

;（七）应付福利费的实质性测试;第二节长期负债审计

;一、长期负债的审计目标

;二、长期负债内部控制及其测试

;应付债券特有的内控：;三、长期负债的实质性测试;（二）应付债券的实质性测试

;（三）长期应付款的实质性测试;例;审计人员在审查某股份有限公司2003年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支