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高级管理会计理论与实务案（例）

冯（巧根主讲部份）

导言

案例研究正成为一种趋势它推动着管理会计研究的新发展。案例一词来源于英语“Case”,

原意为情况、事实、实例等但译成中文后不同的领域翻译的意思有所不同,在医学上译成病例；

在法律上译成判例；在军事上译成战例；在企业管理上译成个案、实例、案例等.我们认为在管

理会计上译成案例较为妥切。查汉语词典所谓案例是指“某种案件的例子。典型案例则是指

具有代表性的事件或者例子。在会计专业硕士M（PAcc）的培养中进行案例教学对于提升学员的

感性和理性认识具有十分重要的现实意义.本部份分三块内容：一是阐述管理会计案例的特点；

二是指出管理会计案例研究应注意的问题,三是本次请进内容相关的部份案例此（次本人讲6个

专题大致可以归属为三个方面的内容一是成本管理问题：二是管理会计的风险问题三是

学习型的管理会计组织问题案例材料也按此顺序罗列）。

第一部份：管理会计案例的形成与特点

由于现代管理会计理论与实践相脱离的现象越来越突出美国学者卡普兰曾经撰写《管理会

计的相关性消失？》一文阐述这种脱节的状况。于是会计界自80年代以来展开了一场如何解

决管理会计理论与实践脱节如何根据新的经济环境和现实需要改进现有的管理会计的争论并

在美、英等国引起了一场案例研究”的革命.从国外的经验看国外管理会计界目前的管理会

计研究已将重点明显转移到实证与实地研究上即注重典型案例的研究。我国从70年代末引

进并总结国内以责任会计为主要内容的会计理论与方法的基础上不断发展了具有中国特色的

管理会计今后中国的管理会计本着实用性的原则将更多地朝着实地研究一一典型案例研究的

方向发展.

与管理会计案例比较接近的是财务管理案例，财务管理案例较早起始于教学，1918年先后，

美国哈佛大学管理学院的教师开始在课堂上授企业实际事例，让学生讨论，这是财务管理案例

的雏形，当时尚未形成文字材料，也不是一种固定的教学方法。1920年，该校受到洛克菲勒财团

的资助，进行新的教学方法实验，便开始调查、编写教学案例，并进行试用。教学案例的编写由粗

到细，由简单到复杂，逐渐成熟起来，案例教学也成为一种独特的教学方法。而管理会计案例的

形成则要稍晚于财务管理案例,大约从80年代中期开始受到重视,90年代以后以哈佛大学管理学院

为代表的管理学家开始出版相关的管理会计案例方面的著作，使管理会计案例研究上升到一个新

的高度。

从共性上看，案例的分类标准有若干种，一种是按案例的功能，分为描述性案例和分析性案

例。描述性案例通常是将企业应用管理会计的情况,原原本本地、具体生动地描述出来，它展示的

是一种示范的业务案例.这种案例提供了一种管理会计的样本，便于相关企业学习与应用。分析性

案例是指在描述过程中既记叙情况，又隐含一定的问题，通常用以教学，即作为教学案例使用。

描述性案例和分析性案例事实上是很难截然分开的。一个描述性案例不可能没有一点不需要分析

的问题，而分析性案例则肯定要在对事实详细描述的基础上展开。所以这种分类是相对而言的。

二是按案例的范围，分为专题性案例和综合性案例。专题性案例是针对管理会计中某一问题编制

的案例，如价值成本管理案例、竞争成本管理案例、管理会计机构设置方面的案例等。综合性案

例是针对管理会计中某几个有关联的问题或者整体性问题综合编制而成的案例。如责任会计案例、

股分制企业管理