十九章所得税kj jy1901.pdfVIP

第十九章所得税

考情分析

本章是比较重要的章节，各种题型均可出现。考试侧重考核暂时性差异的确定、递延所得

税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。考题既可单独出自本章，又可与其他章节结

合，本章与政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项以及合并财务报表等内容都可以结

合。

重点关注

（1）资产与负债的计税基础的确定；

（2）暂时性差异的计算与定性分析；

（3）递延所得税资产或负债的确认；

（4）应交所得税和所得税费用计算。

考点精讲

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19.1所得税通用解题思路

（目标是利润表所得税费用，所得税费用包括当期所得税和递延所得税）

1.对企业当期利润总额进行纳税调整→将其调整为当期应纳税所得额→乘以适用的所得税税率→计算确

认当期应交所得税→作为当期所得税。

2.从资产负债表出发→比较资产（负债）账面价值和计税基础→确定应纳税暂时性差异（可抵扣暂时性

差异）→根据应有金额和期初余额计算应确认或应转销的递延所得税负债或递延所得税资产金额→作为

递延所得税。

值得注意的是，与直接计入所有者权益的或事项相关的所得税以及与企业合并相关的递延所得

税，不计入所得税费用。

【例题1·多选题】在采用资产负债表法核算所得税的情况下,不一定影响所得税费用的

情况有（）

A.本期发生暂时性差异所确认的递延所得税负债

B.本期转回暂时性差异所确认的递延所得税资产

C.本期发生暂时性差异所确认的递延所得税资产

D.本期转回暂时性差异所确认的递延所得税负债

『正确答案』ABCD

『答案解析』与直接计入所有者权益的或事项以及企业合并相关的递延所得税不计入所得

税费用。

19.2资产、负债的计税基础及暂时性差异

一、所得税基本概念的基本内涵

资产的账面价

相对于某一“具体时点”而言，在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额。

值

资产的计税基相对于某一“具体时点”而言，在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的经

础济流入金额。

负债的账面价相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利

值益。

负债的计税基相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经

础济流出金额。

应纳税暂时性差是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额增加

异的暂时性差异。

可抵扣暂时性差是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少

异的暂时性差异。

账面价值＞计税基础账面价值＜计税基础

资产应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

负债可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

特殊情况：（1）国债利息收入（2）的业务招待费（3）罚没支出（4）的利息费用（5）

的公益性捐赠（6）非公益性捐赠（7）无形资产研发费用化支出加计扣除（8）关联方担保支

出。

二、所得税基本概念的具体应用

（一）有关资产项目

资产项目账面价值计税基础