2023年所得税会计的一些知识点.doc

所得税会计的一些知识点

用暂时性差异取代时间性差异。这是采用资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准则第12号趋同的结果。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。资产的计税基础，是指公司收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。

新准则中引入计税基础的概念,计税基础其实就是按税法计算公司应交纳所得税的依据,它是暂时性差异概念的基础..

资产的计税基础是指公司收回资产的账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额..某一资产负债表日的计税基础为该资产的实际成本减以前期间已税前列支的金额..通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定不同,也许导致账面价值与计税基础的差异..资产账面价值与计税基础也许存在差异的情况重要有:固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产等..

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额..一般而言,短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值..

某些情况下,负债的确认也许会涉及损益,进而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之间产生差额,如公司因或有事项确认的预计负债..会计上对于预计负债,按照最佳估计数确认,计入相关资产成本或者当期损益..按照税法规定,与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除,该类负债的计税基础为0,形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差异..

下面举例分析存在暂时性差异时所得税的会计解决和相关的纳税调整。

一般暂时性差异的所得税会计解决

通常情况下，假如存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应当按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

例1.2023年12月25日，甲公司购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲公司每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30％。

2023年，会计上计提折旧20230元（80000÷4），设备的账面价值为60000元（80000－20230）；税务上计提折旧32023元[80000×4÷（1＋2＋3＋4）]，设备的计税基础为48000元（80000－32023）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12023元（60000－48000）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债3600元（12023×30%）。2023年，应缴公司所得税26400元{[100000－（32023－20230）]×30%}。

借：所得税30000

贷：应交税金——应交所得税26400

递延所得税负债3600。

2023年，会计上计提折旧20230元，设备的账面价值为40000元；税务上计提折旧24000元[80000×3÷（1＋2＋3＋4）]，设备的计税基础为24000元（48000－24000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额16000元（40000－24000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2023年终，应保存的递延所得税负债余额为4800元（16000×30%），年初余额为3600元，应再确认递延所得税负债1200元（4800－3600）。2023年，应缴公司所得税28800元{[100000－（24000－20230）]×30%｝。

借：所得税30000

贷：应交税金——应交所得税28800

递延所得税负债1200。

2023年，会计上计提折旧20230元，设备的账面价值为20230元；税务上计提折旧16000元[80000×2÷（1＋2＋3＋4）]，设备的计税基础为8000元（24000－16000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额12023元（20230－8000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2023年终，应保存的递延所得税负债余额为3600元（12023×30%），年初余额为4800元，应转回递