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二、判断非无保留意见的依据
情形意见类型判断意见类型的依据
(1)在获取充分、适当的审计后师认为错报单独
或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；
1保留意见(2)师无法获取充分、适当的审计以作为形成审
计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能
产生的影响重大，但不具有广泛性
在获取充分、适当的审计后，如果认为错报单独或汇总起
2否定意见
来对财务报表的影响重大且具有广泛性
如果无法获取充分、适当的审计以作为形成审计意见的基
3无法表示意见础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影
响重大且具有广泛性
三、审计报告参考格式
【举例1】由于财务报表存在重大错报而出具保留意见（详见P409参考格式19-3）
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存
货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业准则的
规定。公司的记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金
额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少
×元、×元和×元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表
在所有重大方面按照企业准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财
务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
【举例2】由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告（详见P411参考
格式19-4）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，2013年甲公司通过非同一控制下的企业合并获得对乙公司的
控制权，因未能取得日乙公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将乙公司纳入合并
财务报表的范围，而是按成本法核算对乙公司的股权投资。甲公司的这项处理不符合企
业准则的规定。如果将乙公司纳入合并财务报表的范围，甲公司合并财务报表的多个报
表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将乙公司纳入合并范围对财务报表产生的影响
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司的合并财务
报表没有在所有重大方面按照企业准则的规定编制，未能公允反映甲公司及其子公司
2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
【举例3】由于师无法获取充分、适当的审计而出具保留意见的审计报告
（详见P412参考格式19-5）
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，甲公司于2013年取得了乙公司30%的股权，因能够对乙公司
施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于2013年度确认对乙公司的投资收益×
元，截至2013年12月31日该项股权投资的账面价值为×元。由于我们未被允许接触乙公
司的财务信息、管理层和执行乙公司审计的师，我们无法就该项股权投资的账面价
值以及甲公司确认的2013年度对乙公司的投资收益获
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