第3章 消费税及其会计核算.pptx

第三章消费税及其会计核算武汉晴川学院李勇2018年9月1日

目录3.1消费税概述3.2消费税应纳税额的计算3.3消费税的会计核算3.4消费税的征收管理与纳税申报

1.了解消费税的纳税人和征税范围、税目、税率、纳税环节、纳税期限等；2.掌握消费税的计算与纳税申报；3.熟练掌握消费税的会计核算。本章学习目标

消费税概述3.1.1消费税的概念与特征3.1.2消费税的纳税人与征税范围3.1.3税目与税率3.1

3.1.1消费税的概念与特征消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、进口、批发或零售应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。消费税具有以下特征：1.征收范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.税率税负具有差异性4.计税方法具有灵活性5.税收负担具有转嫁性

3.1.2消费税的纳税人与征税范围我国现行消费税是1994年税制改革中新设的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，对一部分消费品再征一道消费税，其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位及个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在我国境内。此外，根据税法规定，对进口的应税消费品，以进口人或代理人为纳税人。

3.1.2消费税的纳税人与征税范围（二）消费税的征税范围及环节1.对生产应税消费品在生产销售环节征税2.对委托加工应税消费品在委托加工环节征税3.对进口应税消费品在进口环节征税4.对零售应税消费品在零售环节征税5.对移送使用应税消费品在移送使用环节征税6.对批发卷烟在卷烟的批发环节征税7.对超豪华小汽车在零售环节征税

3.1.3消费税的税目和税率消费税一共含有15个税目，其税率采用比例税率和定额税率两种形式消费税税目税率(税额)表税目税率(税额)计税单位说明一、烟???1.卷烟???(1)甲类卷烟56%加0.003元/支?每标准条(200支)调拨价格在70元(含70元)以上的卷烟为甲类卷烟。(2)乙类卷烟36%加0.003元/支每标准条(200支)调拨价格在70元以下的卷烟为乙类卷烟。(3)批发环节11%加0.005元/支?卷烟批发环节加征一道从价税和从量税。2.雪茄烟36%?包括各种规格、型号的雪茄烟。3.烟丝30%?包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。二、酒???1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)??2.黄酒240元吨包括各种原料酿制的黄酒和酒精度超过12度(含12度)的土甜酒。3.啤酒???(1)甲类啤酒250元吨啤酒每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的是甲类啤酒。(2)乙类啤酒220元啤酒每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(不含3000元，不含增值税)以下的是乙类啤酒。4.其他酒10%?包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒。

3.1.3消费税的税目和税率税目税率(税额)计税单位说明三、高档化妆品15%?包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品，即生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上，税率调整为15%。四、贵重首饰及珠宝玉石???1.金银首饰5%?金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收，仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%?包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。五、鞭炮、焰火15%?包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线不按本税目征收。六、成品油???1.汽油1.52元升?2.柴油1.2元升?3.航空煤油1.2元升航空煤油暂缓征收消费税。4.石脑油1.52元升包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。5.溶剂油1.52元升?6.润滑油1.52元升?7.燃料油1.2元升?七、摩托车???1.气缸容量为250毫升的3%??2.气缸容量在250毫升(不含)以上的10%??

3.1.3消费税的税目和税率税目税率(税额)计税单位说明八、小汽车??电动汽车不属于本税目征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。1.乘用车???(1)气缸容量(排气量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%??(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%??(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%??(4)气缸容量在2.0升以