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ACCOUNTINGOBSERVATION财会观察

浅析军品含税采购的影响及应对措施

刘璐亢劭毅高阳周学海

摘要：近年来，我国国防工业管理体制和装备采购制度推出一系列重大调整，国家税制改革持续深化，含税采购作为科研

单位改革不断深化的举措，对科研单位延续了多年的免税业务背景和经济环境产生了一定冲击。本文结合科研单位角色、特

点，梳理业务流转关系，从增值税原理出发，对科研单位含税采购模式下的供应链、销售链、生产组织方式、科研生产模式、

会计核算等诸多因素进行了分析。

关键词：科研单位含税采购增值税

一、社会发展新时期新环境驱税作为价外税，只要实施了含税采购政政策，有效降低单位税负。

使政策改革策，企业的营业收入就会下降。（二）对财务指标的影响

军品采购适用免征增值税政策已（一）对单位生产组织方式的含税采购模式对承研单位的多个

执行较长时间，在免税政策执行的过程影响财务指标也将产生影响，主要包括税

中，在提供科研生产和研制的纳税人适含税采购模式对承研单位的经济负、收入、成本、现金流等。在免税

用政策层面显现出了一些不足和弊端。运行、价格管理影响较大，涉及项目管的情况下，由于产品/项目免征增值

为适应新时期的军工发展环境，随着增理的事前、事中、事后全流程管理，需税，且不得抵扣对应的进项税额，所

值税改革进入全面深化阶段，国家财政统筹产品议价、合同签订、物资采购、以链条中各单位仅就应税项目产生增

及税务部门对军品采购增值税政策进行结算等诸多管理环节。尤其是结算管值税产生纳税义务。

了改革，采购按一般货物计征增值税，理，单纯依靠岗位职责的规定，未构建在含税采购模式下，原免税的产

同时计征城市维护建设税、教育费附加明确的业务工作管理制度，很难厘清各品/项目不再享受免税，对应的产品/项

及地方教育费附加三项附加税费，合同业务部门的管理职责，更难以规范涉税目销售、采购合同价款中均应考虑增值

价款中包含增值税税款来替代现行的免管理事宜。因此，在含税采购模式下，税对合同总价的影响，新的经营模式将

税政策。承研单位需建立更完备的业务、税务管使得链条中各单位开具发票产生的销项

理组织，深入研究国家增值税政策，协税额、取得发票抵扣的进项税额及附加

二、含税采购后对承研单位的调组织计划、科研生产、市场、财务等税费总量大大增加，进而收入、成本、

具体影响多个业务部门，完善相应涉税标准和流利润指标也会受到影响，特别是现金流

含税采购后，各链条单位为增值税程，合理配置资源、优化成本设计，建指标会受到明显影响，如拨款时间晚于

一般纳税人的，对适用免税政策的项目立全新的项目全流程管理制度，以此作开具发票或进、销项发票开具及抵扣时

间不匹配时，链条中各承研单位需要垫

应按现行增值税相关政策，根据协外合为含税采购模式下增值税管理的重要基

付大量税款，导致资金被占用，现金流

同价款确认合同销售收入和销项税额，础。对于符合条件的技术合同应规范地