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浅析军品含税采购的影响

及应对措施

亢劭毅刘璐周学海

摘要：近年来，随着我国国防工业管理体制和装备采购制度做出一系列重大调整，国家税制改革持续深化，军品含税采购

作为军工装备企业改革不断深化的举措，对军工企业延续了近三十年的军品免税业务背景和经济环境产生了一定的冲击和挑

战。本文结合军工企业的角色、特点，梳理业务流转关系，从增值税原理出发，结合军工企业自身的特性，对军工企业含税采

购模式下的供应链、销售链、生产组织方式、科研生产模式、会计核算等诸多因素进行了分析。

关键词：军工企业军品含税采购增值税

一、社会发展新时期新环境驱根据当期销项税额和进项税额结合进项算模式。不但有利于对合同条款、技术

使政策改革税额转出及期初留抵税额的情况确认当方案等进行细化管理，更加有利于争取

军品采购适用免征增值税政策已执期应纳税额，按期完成增值税申报纳税收优惠，享受免征增值税的优惠政

行较长时间，在军免政策执行过程中，税。在军品含税采购模式下，增值税作策，有效降低税负。

从提供军品生产和研制的纳税人适用政为价外税，只要实施了含税采购政策，（二）财务指标

策层面也显现出一些不足或弊端，例企业的营业收入就会下降。

含税采购模式会对多个财务指标

如：仅限具备武器装备生产资质的纳税（一）科研生产组织方式

产生影响，主要包括税负、收入、成

人可以享受；免税合同逐级上报增加项含税采购模式对军品承研单位的经本、现金流等。在“军品免税”政策

目管理成本；免税合同清单审批下发周济运行、军品价格管理影响较大，涉及下，由于军品项目免征增值税，且不得

期较长；纳税人在免税合同清单下发前项目管理事前、事中、事后的全流程管抵扣对应的进项税额，所以链条中各单

缴纳税款的，增加资金占用压力等。理，需统筹军品议价、合同签订、物资位仅就非军品的应税项目产生增值税纳

为适应新时期的军工发展环境，增采购、结算等诸多管理环节。尤其是结

税义务。

值税改革进入了全面深化阶段，国家财算管理，单纯依靠岗位职责的规定，未

在含税采购模式下，原军品项目不

政税务部门对军品采购增值税政策进行构建明确的业务工作管理制度，很难厘

再享受免税，对应的军品销售、采购合

改革，军品采购将按一般货物计征增值清各业务部门的管理职责，更难以规范

同价款中均应考虑增值税对合同总价的

税，军品合同价款中包含增值税税款来涉税管理事宜。因此，在含税采购模式

影响，新的经营模式将使得链条中各单

替代“军品采购免征增值税”政策。下，军工企业需要建立更完备的业务、

位开出的销项税额、取得的进项税额及