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一起学校流行性腮腺炎暴发的调查报告

一起集团重组“打包转让”税务筹划案例

编者按：众所周知，重组对于企业来说属于重大的经营决策，在重组前除了要权衡横向与纵向的

利弊、产业链的影响外，尤其要对重组过程所涉及的税负情况有清晰的认识。本文华税律师将以近期

代理的一起真实案例简要介绍单独转让与打包转让的税负差别。

一、案例背景

A教育集团成立于1999年，注册资本为58396万元，重组A集团与重组各方的组织结构图如下：

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图1本次重组前各方结构图

2008年，A教育集团投资兴建新校区并于2012年基本建成。2010年起A集团陆续做出决议进行重

大重组，重组步骤如下：

1、新校区与B学院老校区进行置换；

2、将置换来的老校区的资产转让给工商学院和附属中专；

3、将附属中专注资给H文化公司；

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4、转让D教育公司给T女士。

下图为重组后的各方结构图：

图2本次重组后各方结构图

二、筹划中的税法分

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本例中新校区固定资产（房屋建筑物）合计约为52995万元，转移至工商学院的老校区资产净值

合计约为46189万元，若为资产的单独转让，仅从上述两个数据来看，按照销售货物的增值税税率17%

来估算，企业将会面临极大的增值税负担。

但在本例中涉及的资产置换并非资产的单独转让，具体转让内容包括：第一，A集团将新校区移交

至B学院，相关债权债务一并转移，同时转移的还有29名员工；第二，A集团将老校区部分资产、债

权债务及相关人员（229人）一并作价3.9亿，转让给工商学院。

资产重组不同于资产转让。首先，从交易的要素来看，二者的转让标的不同。资产转让的标的为

资产，但资产重组的标的不仅包括资产，也包括与资产相关的权益（包括但不限于债权、债务及劳动

力）；其次，从交易的实质来看，二者的交易目的不同。资产转让的目的仅为转让资产的所有权，但

资产重组的目的不仅为让渡资产的所有权，还包括转让与业务相关的其他权益，侧重于业务经营的持

续性。因此，综合来看，可以将本次重组分成三个部分：资产重组、股权转让和增资入股。其中，资

产重组部分又可以分为“A集团以新校区资产及相关权益置换B学院的老校区资产及相关权益”和“A

集团将老校区部分资产及相关权益一并转让给工商学院”两个部分。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定，在中华人民共和国境内销售货物的单位

和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》

第一条的规定，在中华人民共和国境内转让无形资产或者销售不动产的单位，为营业税的纳税人，应

当缴纳营业税。但由于本次重组的标的为资产及与其相关的债权债务及劳动力等权益，并非单纯的“转

让无形资产或者销售不动产”或“销售货物”行为，因此不适用这一规定。

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告[2011]51号）（以

下简称“国家税务总局公告[2011]51号”）对这一问题作出了明确，“纳税人在资产重组过程中，通过

合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一

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并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不

征收营业税。”《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011

年第13号）（以下简称“国家税务总局公告2011年第13号”）规定，“纳税人在资产重组过程中，

通过合并、分立、出售、置换等方