（环境管理）对企业环境成本应用的一些探讨.pdf

（环境管理）对企业环境

成本应用的一些探讨

一、企业环境成本的核算问题

关于环境成本的定义，联合国国际会计和报告标准政府间专

家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》

中曾经提出，“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管

理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以

及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”[1]。这

一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影

响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的

目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应

达到的要求。

关于环境成本的确认，目前一般有两种方式，一是为达到环

境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前，我

国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基

础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标

准要求，必然要发生一些增加环保设备投资及营运费用。二

是在国家实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。

例如：有些国家实施的环境税、环境保护基金的征收和对超

标准排污企业征收的排污费等，均属于国家运用经济调节手

段而发生的企业费用。此外，也有企业与企业之间通过市场

交易行为而发生的环境成本费用，如美国实行的“排污权市

场交易制度”，企业与企业之间可以通过排污权的市场交易买

卖排污权，从而发生环境成本费用或环境保护收益。

环境成本通常有两类，一类是从企业产生环境负荷的影响因

子——物质流转和能源消耗的角度出发，采用环境资源输入

企业和企业活动对环境输出的资源流转平衡理论来进行环境

成本的分类核算，以谋求环境成本降低与环境负荷减少的协

调。另一类则是从环境成本效果现出发，在环境会计报告中

按费用产生效果的作用大小来进行环境成本的分类核算，并

且区别不同阶段、直接与间接列示不同项目的环境成本费用。

对于前一种，其各类环境成本项目之间联系可如下图所示[2]：

图1：以环境资源流转平衡为基础的环境成本分类（略，参

看《会计研究》2000年第6期第56页）

图1中的环境负荷是指企业由于环境保护方面的缺陷而给环

境带来的不利于人类健康的影响之和。企业通过环境成本核

算所反映出来的环境保护工作业绩，将极大地影响环境负荷

的大小。图1的结构不仅反映了企业生产经营活动与环境的

关系，而且以此为基础可划分四种类型的环境成本，它们分

别是：

1、事后的环境保全成本：即企业生产完工后对废弃物的处理

成本，包括企业生产过程中的废弃物挑选装置、排水过滤处

理设施等的建造、营运、管理的成本和产品使用后废品。包

装物回收的成本。此类成本具有一种向环境排出废弃物的“把

关”作用，有助于达到向环境的达标排放。

2、事前的环境保全预防成本：指在生产活动中的回避。减少、

管理环境负荷而追加的成本。诸如在生产过程中选择影响环

境负荷低的替代材料成本、水循环处理系统的建造。营运成

本和为提高产品耐用性及再生处理程度的成本。

3、残余物发生成本：指被投人的物质、能源未构成产品实体

或是为了生产产品创造条件而未完全消耗掉的物质，通常以

废品、废渣、废水、废气等形式出现。此类残余物的产生由

于需耗用一定的物质和能源，所以它们也就形成了成本费用。

由图1可知，此类残余物是通过①的事后的环境保全系统处

理后才向环境排放的。

4、不含环境成本费用的产品成本：指从构成产品的物质能源

消耗成本费用中扣除环境费用后的有关成本。这包括构成产

品实体的材料、零件和直接与生产有关的直接人工费、管理

费用等。从严格意义上来说，它可能并不属于环境成本的组

成内容，但从环境资源流转平衡的总成本理论和实务中建立

环境成本制度方面看，也可将其纳入环境成本的范畴。尤其

是当前提倡的“绿色产品”的生产、营销趋势，更有必要将

其纳入环境成本。

对于第二种环境成本类型，则是以降低环境负荷的影响因子

为基础进行分类的。以降低环境负荷提高环保效果为目标，

需要采用一些环境改善措施，进而发生了环境成本。依据环

境成本各组成部分在不同阶段对环境负荷降低的功能作用，

可分成以下项目：

1、生产过程直接降低环境负荷的成本：指在企业生产过程中

直接降低排放污染物的成本。它包括产品废弃物的处理，再

生利用系统的运营，对有环境污染影响的材料替代，节能设

施的运行等方面的成本。

2、生产过程间接降低环境负荷的成本：即生产过程环境管理

成本，指在生产过程中为预防环境污染而发生的间接成本。

包括职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理

体系的构筑和认证等方面的成本。

3、销售及回收过程降低环