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二、实质性程序的性质

（一）实质性程序的性质的含义

1.实质性程序的性质的含义

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括

细节测试和实质性分析程序。

2.细节测试的含义

细节测试是对各类、账户余额和披露的具体细节进试，目的在于直接识别财务

报表认定是否存在错报。

细节测试被用于获取与某些认定相关的审计，如存在、准确性、计价等。

【】比如P84表4-11中的“40996”。

3.实质性分析程序的含义

实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，

只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类、账户余额和披露及相关认定是否

存在错报。

实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量。

【】P52-55。

（二）细节测试和实质性分析程序的适用性

由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术存在一定差异，因此，各自有不同的

适用领域。师应当根据各类、账户余额和披露的性质选择实质性程序的类型。

细节测试适用于对各类、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价

认定的测试；

对在一段时间内存在可预期关系的大量师可以考虑实施实质性分析程序。

（三）细节测试的方向

1.在针对存在或发生认定设计细节测试时师应当选择包含在财务报表金额中

的项目，并获取相关审计（相当于“逆查”)；

2.在针对完整性认定设计细节测试时师应当选择有表明应包含在财务报

表金额中的项目，并这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”）。

【提示】本知识点常常与认定的类别（1.3）、销售业务流程（9.1）、采购业务流程（10.1）

相结合，非常重要，请依据“文字表达”精准掌握。

【例题·单选题】在对资产存在认定获取审计时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从记录到支持性

D.从支持性到记录

【答案】C

【解析】要获取资产存在性认定的审计师实施细节测试的方向是“逆查”，

即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。

（四）设计实质性分析程序时考虑的因素

1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

2.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的或外部数据的可靠性；

3.做出预期的准确程度是否足以在的保证水平上识别重大错报；

4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信

息，师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过

审计。【】P52-55。

三、实质性程序的时间

（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（6因素）

师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：