融资排放核算的规则、挑战与改进——基于21家上市商业银行的分析.pdfVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2024．21．001

融资排放核算的规则、挑战与改进

——基于21家上市商业银行的分析

黄世忠（博士生导师），叶丰滢（教授）

【摘要】在金融机构的温室气体排放信息披露中，融资排放最具重要性和挑战性。本文针对融资排放的核算

问题展开研究：首先，介绍融资排放的核算规则及其演进；其次，分析我国需要强制披露可持续发展报告的21家

上市商业银行融资排放的披露现状，指出这些银行普遍存在着热衷于披露避免排放而不愿意披露融资排放的选择

性披露问题；最后，从标准制定、数据库建设、数据质量、独立鉴证、能力建设和资本要求等六个方面，就强化金

融机构融资排放的核算和披露提出政策建议。

【关键词】融资排放；范围3排放；气候变化；核算规则

【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2024）21-0003-7

在会计语境下，主体资产负债表的右边代表其融资资排放信息，开启了强制披露融资排放的时代。披露的

情况，包括债务融资和权益融资两大类，它们对应于出资基础是核算，本文对融资排放的核算问题展开研究：首

主体资产负债表左边的贷款、债权投资和权益投资等金先，介绍融资排放的核算规则及其演进；其次，以我国需

融资产。在市场经济环境下，金融机构（包括商业银行、要强制披露可持续发展报告的上市商业银行融资排放披

投资银行、资产管理公司、保险公司等）作为典型的出资主露现状为例，分析融资排放面临的核算挑战以及正面迎

体，其信贷和投资活动具有巨大的影响力。如果金融机接挑战的必要性和重要性；最后，提出强化融资排放核算

构选择将资金投向那些缺乏气候和环境意识（如温室气体和披露的若干政策建议。

排放高企且无应对之策）的被投资方或对手方，不但会强

一、融资排放的核算规则及演进

化经济发展的环境负外部性，自身也容易遭受与政策变

化、技术进步、供求变化相关的转型风险暴露，甚至发生在融资排放核算规则的制定方面迈出关键一步的是

重大财务损失。因此，关注市场主体投融资活动产生的世界资源研究所（WRI）和世界可持续发展工商理事会

温室气体排放十分重要。如果能够建立规则，使得被投（WBCSD）。2004年，WRI和WBCSD（2004）联合发布了

资方或对手方的温室气体排放恰当地归因于为其提供资《温室气体核算体系：企业核算和报告标准》（简称《企业

金的金融机构并强制要求其披露，或可倒逼金融机构在标准》）。2013年，WRI和WBCSD（2013a）又发布了《企

进行信贷和投资决策时更多地考虑被投资方或对手方的业标准》的重要配套规则之一《温室气体核算体系：企业

温室气体排放现状以及减排计划（包括减排目标和减排进价值链（范围3）核算和报告标准》（简称《范围3标准》）及

度）等，通过金融的力量促进经济社会低碳转型。其计算技术指南。《范围3标准》使用金融投资一词来泛指

2023年6月，国际可持续准则理事会（ISSB）发布《国报告主体为其他主体提供的融资，并将金融投资分为四

际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》种类型：权益投资、债务投资、项目融资、投资管理和客

（IFRSS2）。IFRSS2将被投资方或对手方的温室气体排户服务。报告主体首先应确定组织边界以便将金融投资

放总量中归因于主体提供的贷款和投资的部分定义为融的温室气体排放归属于相应的排放范围。确定组织边界

资排放（FinancedEmissions），同时明确要求商业银行及从的方法有两种，即权益比例法和控制权法（具体又包括财

事资产管理、保险相关金融活动的金融机构必须披露融务控制权法和经营控制权法）。如果采用权益比例法确定

【基金项目】国家自然科学基金项目“基于利益相关者视角的财务舞弊识别及应用”（项目编号；国家社会科学基金项目“气候信息

披露规则与产品碳足迹管理机制研究（项目编号：24BGL094）

【作者单位】厦门国家会计学院，厦门361005