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内部管理控制与内部会计控制

内部管理掌握与内部会计掌握

在市场经济快速进展和企业授权经营环境下，有效掌握经济行及

企业经营目标与效果，既是管理学科讨论的前沿问题，也是管理实践

急需解决的问题。掌握问题涉及外部监管和内部掌握两方面，内部掌

握是企业掌握的重点和外部监管的基础。依据COSO报告，企业内部

掌握的目标是财务报告牢靠、经营活动有效和遵循法律法规，其中经

营活动有效是企业或企业内部掌握的*6或根本目标。这一目标打算

了管理掌握在企业内部掌握中占有重要支配地位，应发挥重要作用。

在现代企业授权经营条件下，要有效解决经营者与全部者的利益冲

突，平衡经营者的权利与责任，必需进行管理掌握。正如车跑得越快，

越需要好闸，对经营者授权越大，越需要进行管理掌握。管理掌握是

连接企业战略掌握与作业掌握的桥梁，没有有效地管理掌握，企业战

略目标就无法实现，企业作业掌握也没有方向。管理掌握是公司治理

的基础和保证，公司治理是管理掌握的主导，是管理掌握的更高层次。

管理掌握是会计管理职能发挥的直接体现，是管理睬计在新经济环境

下的完善与进展。

我国目前内部掌握理论与应用讨论的侧重点是内部会计掌握，而内

部会计掌握讨论的侧重点又是财务会计掌握。其实，企业管理掌握在

内部掌握中占有非常重要的地位，建立企业管理掌握系统框架在我国

是特别必要的。本文将着重论述内部会计掌握与内部管理掌握的内涵

及关系，以引起人们对内部管理掌握的重视。

内部掌握的分类

内部掌握是指掌握者来自于组织（企业）内部，或者说掌握主体与

掌握客体处于同一组织。闻名的COSO报告将内部掌握定义为：。可

见企业内部掌握的主体是包括企业董事会、管理层在内的全体员工，

掌握客体是企业各层次的经营活动。

内部掌握从不同角度或不同的分类基础看可产生不同的类别：

一一从组织内部的掌握主体角度可分为董事会掌握，管理者掌握，

员工掌握，从而形成三个层级的内部掌握：一是战略规划掌握，即董

事会对战略制定的掌握；二是战略实施掌握，即管理者对战略执行的

掌握；三是任务掌握，即员工对作业的掌握。

一一从掌握目标角度可分为达到财务报告牢靠性的掌握、实现经营

活动效率和效果的掌握和遵循相关法规的掌握。在这三种掌握中，财

务报告牢靠性掌握属于内部会计掌握，它是内部掌握的基础（或前提）,

经营活动效率和效果掌握是管理掌握，它是内部掌握的主导，法规遵

循掌握是会计掌握和管理掌握的保证，或者说是内部掌握的保证。可

见，内部管理掌握，或对经营活动效率和效果的掌握是内部掌握的关

键，也是组织内部掌握的核心与目标。

一一从掌握过程角度可分为资源投入掌握；经营过程掌握；产出成

果掌握；利益安排掌握。

一一从掌握内容看，内部掌握内容与组织的活动内容有关。法约尔

将组织的活动分为六种：（1）技术活动，即生产和制造；2（）商业活动，

即购买、销售和交换；3（）务活动,即查找资本及最适当地利用资本；

4（）平安活动,即爱护产和人员；（5）会计活动，即盘存、资产负债

表、成本和统计；（6）管理活动，即方案、组织、指挥、协调和掌握。