审计课件-第13章存货与仓储循环审计.pptVIP

重计或漏计的错误，盘点标签或盘点清单是否按要求填制。如果发现问题，注册会计师应及时指出，并督促企业纠正。如认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果严重失实，应要求企业组织人员重新盘点。师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况，特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。为了保证被审计单位盘点过程符合审计的要求，所取得的盘点证据能达到盘点目标，在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师还应当(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳。入盘点范回的存货是否均已盘点；(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。适当抽查已盘点存货根据审计准则的要求，注册计师应当对所盘点的存货进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。监盘抽点的时间应在盘点标签尚未取下之前,抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。在比较抽点结果与盘点单中的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的编号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应关注其完工程度是否适当。如果抽查时发现差异；注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。评价盘点结果01抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，据以登记盘点表。归总时，注册会计师应注意盘点标签或盘点清单编号的连续性，以免有缺号、重号现象。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印两份，企业与会计师事务所02各留一份。同时，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师还应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单值重新盘点。除了以上监盘的常规程序外，如果被审计单位存在下列的情况，也应按准则的要求作相应的处理：(1)对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；(2)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围；(3)如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录；(4)在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。四、特殊情况的处理如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；(2)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；(3)向顾客或供应商函证。如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：(1)查阅前任注册会计师工作底稿；(2)审阅上期存货盘点记录及文件；(3)抽查上期存货交易记录；(4)运用毛利百分比法等进行分析。存货监盘结果对审计报告的影响注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错误，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当