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上市公司关联方交易审计失败案例研究—以LS公司为例

◎刘媛媛

摘要：上市公司的快速发展为我国经济增长注入被审上市公司关联方交易进行实质性测试、检查已确

了巨大能量。由于关联方交易形式的多样性且能减少不认的关联方交易、向被审计上市公司管理层索取关联

必要的成本，上市公司利用关联方交易实现财务舞弊的方及其交易的声明书并最终形成审计意见、出具审计

案例越来越多，上市公司关联方交易的审计也越来越困报告[2]。

难。本文阐述了关联方交易的相关概念，通过LS公司（三）上市公司关联方交易审计失败的概念

的案例分析了上市公司关联方交易审计中存在的问题和上市公司关联方交易审计失败主要是因为审计人

审计失败的原因，提出上市公司关联方交易审计的优化

员在审计过程中，未严格遵循审计准则开展关联方交易

策略。审计工作，从而未发现被审计上市公司提供的会计报表

关键词：上市公司；关联方交易；审计失败及其附属资料中的虚构成分或未披露的关联方交易，亦

引言未使用系统化的审计方法，用来评价和改进被审计上市

近年来，我国上市公司的数量不断增长，年均复合公司的经营和风险管理，导致审计人员发表了不恰当的

增长率保持在11%左右。同时，利用上市公司关联方，审计意见。上市公司关联方交易审计失败的原因分为两

尤其是隐形关联方实施财务舞弊的现象愈发普遍。2023类，一类是审计人员不遵守审计准则或未严格执行审计

年1月到4月，证监会因为15家A股上市公司具有财程序；另一类是上市公司自身的财务报表存在重大错报。

务舞弊行为而对其进行行政处罚，其中有8家利用关联（四）上市公司利用关联方交易舞弊的手段

方实施财务舞弊，可见该手段在上市公司财务舞弊中的上市公司利用关联方交易舞弊可分为未披露关联

应用极为广泛。关联方交易审计一直是上市公司审计的方关系、未披露关联方交易以及虚构关联方交易三个大

重点，但是由于关联方交易具有隐匿性和复杂性强的特类。在未披露关联方关系的舞弊类型中，采用未持有股

点，其拥有较高的审计风险，也是审计失败案例的高发份却实质控制、设立第三方实体以及利用上市公司管理

区。因此，找出上市公司关联方交易审计中存在的问题，层亲属关系掩藏关联方的手段进行舞弊。在未披露关

并分析案例失败的原因，才能针对性地制定出一套有效联方交易的舞弊案例中，多数采用了未披露关联方担保

策略，降低关联方交易审计失败的概率[1]。的手段，有时也会采用通过第三方过渡进行关联方交

一、关联方交易概述易、利用应收票据科目资金往来和未进行账务处理等

（一）关联方交易的概念手段。上市公司虚构关联方交易，即上市公司与关联方

并未有真实交易发生，通过签订虚构合同，虚假收发

关联方交易是指存在控制或被控制关系、共同控制

货、资金转账、开具发票等形式上合规的手段进行财务

或被共同控制关系以及施加重大影响或被施加重大影响

舞弊[3]。

的各方之间发生不论是否收取价款的转移资源或义务的

事项。企业会计准则中，列