购买法和权益结合法的比较分析.docxVIP

毕业设计（论文）

PAGE

1-

毕业设计（论文）报告

题目：

购买法和权益结合法的比较分析

学号：

姓名：

学院：

专业：

指导教师：

起止日期：

购买法和权益结合法的比较分析

摘要：购买法和权益结合法是企业在进行合并、收购等资本运作时常用的两种会计处理方法。本文通过对购买法和权益结合法的理论基础、会计处理原则、具体操作流程以及对企业财务状况和业绩的影响进行比较分析，旨在为企业在实际操作中提供理论依据和实践指导。本文首先介绍了购买法和权益结合法的概念及其产生背景，然后从会计处理原则、具体操作流程和影响等方面进行了详细比较，最后提出了企业在选择会计处理方法时应考虑的因素。

随着全球经济的发展，企业间的并购重组日益频繁。合并、收购等资本运作是企业实现战略目标、优化资源配置的重要手段。然而，在合并、收购过程中，会计处理方法的选取对企业的财务状况和业绩评价具有重要影响。购买法和权益结合法作为两种常见的会计处理方法，在理论研究和实务操作中均有广泛应用。本文从购买法和权益结合法的理论基础、会计处理原则、具体操作流程以及对企业财务状况和业绩的影响等方面进行对比分析，以期为我国企业在资本运作中会计处理方法的选取提供参考。

第一章购买法和权益结合法的概述

1.1购买法和权益结合法的概念

购买法，又称购买成本法，是一种会计处理方法，用于企业合并、收购等资本运作中。该方法的核心是将合并或收购视为一项购买活动，将支付的合并成本分配到被购买企业的各项资产和负债上。在购买法下，购买企业需要确认一项新的资产——商誉，该商誉的金额等于购买成本减去被购买企业净资产公允价值的差额。购买法强调的是购买方对被购买方控制权的取得，以及购买成本与被购买方净资产公允价值之间的差异。

权益结合法，又称合并会计法，是另一种会计处理方法，用于企业合并、收购等资本运作中。与购买法不同，权益结合法将合并视为一种权益的结合，不确认商誉。在权益结合法下，合并双方的企业合并成本按照各自在合并前所占的股权比例进行分配，被合并企业的净资产将按公允价值重新计量，并纳入合并方的财务报表。权益结合法强调的是合并双方权益的合并，以及合并前后各方的权益比例。

在合并会计处理中，购买法和权益结合法有着本质的区别。购买法关注的是合并成本与被购买方净资产公允价值之间的差异，这种差异反映了购买方为取得控制权所支付的额外代价。而权益结合法则关注的是合并双方权益的结合，强调的是合并前后各方的权益比例。这两种方法在会计处理上有着不同的目的和理论基础，企业在选择合并会计处理方法时，需要根据自身实际情况和战略目标进行合理判断。

1.2购买法和权益结合法的产生背景

(1)20世纪80年代以来，全球范围内的企业并购活动日益活跃，尤其是美国，在这一时期经历了前所未有的并购热潮。据统计，从1985年到1995年，美国企业的并购交易额增长了近10倍，达到了前所未有的规模。这一时期，企业并购的主要动机是为了追求规模经济、降低成本和提高市场竞争力。在这样的背景下，会计界开始关注如何对合并、收购等资本运作进行合理的会计处理。

(2)1990年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第91号财务会计准则（SFASNo.91），该准则提出了购买法和权益结合法两种会计处理方法。这一准则的出台，旨在为企业提供更加明确的会计处理指南，以应对日益增长的并购活动。以1999年美国电信公司ATT与媒体公司时代华纳的合并为例，该合并交易金额高达1800亿美元，是当时全球最大的并购案例之一。根据SFASNo.91，ATT选择了购买法进行会计处理。

(3)随着国际资本市场的一体化，各国会计准则的差异引起了广泛关注。为了提高国际会计准则的一致性，国际会计准则理事会（IASB）于2008年发布了国际财务报告准则第3号（IFRS3），对合并会计处理进行了修订。新准则取消了权益结合法，统一采用购买法进行会计处理。这一变化使得全球范围内的企业合并会计处理更加趋同，有助于提高跨国并购的透明度和可比性。例如，2013年全球最大的石油公司之一——埃克森美孚（ExxonMobil）收购了加拿大石油公司（ImperialOil），该交易金额约为630亿美元，根据IFRS3，埃克森美孚选择了购买法进行会计处理。

1.3购买法和权益结合法的理论基础

(1)购买法的理论基础主要源于资产交换理论。该理论认为，企业在合并、收购过程中，相当于进行了一项资产交换，购买方支付的合并成本应被视为对被购买方资产的购买价格。资产交换理论强调的是购买方对被购买方资产的控制权，以及购买成本与被购买方净资产公允价值之间的差异。这种差异反映了购买方为取得控制权所支付的额外代价，即商誉。

(2)权益结合法的理论基础则基于