高级财务会计 课件 8第八章.所得税.pptx

单击此处添加文档副标题内容;第一节所得税会计概述;框架结构;2．资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债等项目，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。;二、所得税会计核算的一般程序

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合井，在确认因交易或事项产生的资产、负债时，即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序:

;（1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中，资产和负债项目的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为300万元，企业对该应收账款计提了20万元的坏账准备，其账面价值为280万元，即该项应收账款在资产负债表中的列示金额。

（2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。;（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并乘以所得税税率，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债或递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为递延所得税。;（4）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。

（5）确定利润表中的所得税费用。利润表???的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。;第二节资产负债的计税础

与暂时性差异;一、资产的计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

（一）固定资产

以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。;（二）无形资产

除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时，其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

1.对于内部研究开发形成的无形资产

对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该项资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。;2.无形资产在后续计量时

无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。;（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，某一会计期末的账面价值为公允价值；而税法规定有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，因此，会造成该类金融资产账面价值与其计税基础之间的差异。;（四）其他资产

因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

1．投资性房地产

会计准则规定可采用两种计量模式:一种是成本模式；另一种是公允价值模式。对于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值，而按税法规定其计税基础应以取得时的成本为基础计算确定，从而会造成账面价值与计税基础之间的差异。;2．其他计提了资产减值准备的各项资产

有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间存在差异。;二、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣