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管理会计制度环境

1我国的治理会计制度环境

1949年中华人民共和国成立后，通过没收官僚资本、改造民族资本和大规模经济建立，国有经济快速成为我国经济的主体。在国有经济主体地位形成的同时，以规划治理为特征的集中规划经济体制也逐步得以确立。这种高度集中的规划经济体制尽管在当时对我国经济在比拟落后的根底上快速增长并建成比拟完整的工业体系，无疑具有巨大的推动作用，但随着国民经济规模的扩大和国民经济活动标，提出了建立社会主义市场经济体制的根本框架，明确提出建立现代企业制度是国有企业改革的根本方向(马建堂和刘海泉，2023)。

可以看出，截至目前我国的经济体制仍未完成从规划向市场的全面过渡，或者说，我国仍是一个转轨经济国家。依据Roland(2∞O)的观点，转轨经济的根本特征首先表现为政府对企业经营的过度干预。首先，政府对企业的干预通常都是出于政治目的。另外，即使政府对企业的干预是以效率作为动身点，但由于政府在与国有企业的契约关系中，同时扮演“裁判员”与“运发动”的双重角色，而在与私有企业的契约关系中，却只作为“裁判员”，因此政府对国有企业的承诺要比对私有企业的承诺更简单失约。国有企业中普遍存在的“棘轮效应”(RatchetEffect)和“预算软约束”(SoftBudgets)就是其详细的表现形式(Kornai，1980‘Roland和Sekkat。2023)。固然，私有企业也可能同样存在棘轮效应与预算软约束问题，但是由于政府对私有企业干预的本钱要显著高于国有企业，从而私有企业遇到的上述问题往往要比国有企业稍微得多(Shldfer和Vishny，1994)。

其次，转轨经济国家通常都未建立完善的市场体系(包括产品市场、经理人市场、掌握权市场和司法体系等)。与非国有企业相比，国有企业所面临的政策性不对等竞争条件详细表现为生产资金密集程度过高、背负沉重的职工福利负担、严峻的政策性冗员以及局部产品仍存在价格扭曲等；至于我国的经理人市场，钱颖一(1996)指出，我国国有企业的经理人员虽然能够在资产使用方面获得相当的掌握权，有关企业掌握权的另一个重要方面。即对企业高层经理人员的任免权，却仍旧牢牢掌握在政府手中。黄群慧(2023)认为我国国有企业经营者系统或国有企业干部人事治理制度由于“路径依靠”而处于一种被“锁定”的状态，虽然这种具有行政级别的企业经营者制度从企业经营治理角度看并不是最有效率的，但由于规划经济体制的最初选择的“选择优势”而很难退出，因而也就不能转移到企业家的职业化状态。

2我国治理会计制度环境对治理会计的影响

上文指出，转轨经济中特有的政府干预与不完善的市场体系构成了我国企业(主要是国有企业)环境的根本特征。陈信元和叶鹏飞(2023)基于我国转型经济的制度背景，从会计信息的需求者、会计信息的供应者、会计信息的供应资源以及会计信息的监视者等四个方面，分析了我国的会计环境对企业财务会计行为的影响。分析说明，由政府一手推动的会计改革在股票市场的催化下，正进一步向市场化方向进展。但由于国有企业尚未成为真正的市场主体，国有银行、会计师事务所等机构也正在转型过程之中。我国的财务会计的进展仍旧主要依靠政治动力，市场主导仍需时间。那么，我国特有制度特征对治理会计讨论又具有哪些影响呢?本局部将以价值治理的分析框架为线索，尝试分析上述环境对企业会计行为的影响。

笔者认为，政府干预对公司价值治理的影响将会首先反映在公司总体目标确实定上，进而影响到价值治理方案的其他方面。由于，当企业价值在更大的权重上依靠于政府的行政干预时，企业与政府的关系将是打算企业能否实现其股东价值最大化总体目标的关键。这时尽管企业通常的生产经营活动仍很重要，但已“退居二线”。相反，企业往往将从政府部门寻到更多的“租金”作为详细的经营目标。于是，公司的战略选择及业绩评价的标准也会与西方市场经济国家有根本的差异。另外，企业也会为了帮忙地方政府解决就业问题，而汲取比正常经营所需要的更多的员工。这说明，利润或其他传统的价值指标将很难用来评价这些公司的业绩。详细到我国的上市公司，其会计利润指标又会受到另外一个特别问题——关联交易问题的影响。如下文所述，由于特别的股票发审制度安排，我国的上市公司许多是从原来的国有企业内部剥离出的一个车间或一个分厂，因此，企业上市后仍旧不得不与原来的企业在业务上存在千丝万缕的联系。当上市公司存在剧烈的盈余治理动机时，关联交易的存在就不行避开地降低了会计利润对经理人员努力程度的敏感性。因此。我国上市公司如何选择业绩指标评价经理人员的业绩就与西方企业有着根本的差异。