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会计研究

两种林木资产折旧方法对广西国家储备林

建设项目可行性研究财务分析的影响

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何国业黄凡韦兰英

（作者单位：1.广西盛麒科技有限公司；2.广西壮族自治区林业勘测设计院）

摘要：林业企业生产经营活动的特殊性要求项目可行性研究时须充分考虑林业项目的经济分析和财务分析。

作为可行性研究核心内容的“财务分析”，其结论受林木资产折旧方式的影响。作为我国重大战略工程的国家储备林

项目，其主要融资模式为政府牵头引入社会资本合作（PPP）模式及企业自主融资建设等模式。本文以广西国家储备

林为研究对象，分析不同林木资产折旧方法对广西国家储备林建设项目财务分析的影响。结果表明，同一项目“经济

影响评价”效益显著，在项目贷款融资后进行财务分析时，如果按照“常规固定资产折旧”可能导致项目不可行，如果

采用“消耗性生物资产回收”方式折旧或回收，其项目“财务分析”结论仍然可行，项目将被保留。选择合适可靠的折

旧方式进行财务分析，可为项目决策提供科学依据。

关键词：林木资产；折旧；国家储备林；财务分析；可行性

生物资产具有生物转化特性和自然增值性，根据《企储林建设重点省区之一，已经开展了两期国储林项目建

业会计准则第5号——生物资产》（以下简称CAS5）的设。近年来，由于社会资本大量投入广西国储林基地建设，

规定，生物资产分为公益性生物资产、生产性生物资产以不可避免地需要进行建设项目可行性研究分析，本文就

及消耗性生物资产三类。林木资产属于生物资产，是森两种不同林木资产折旧方法对国储林建设项目可行性研

林资源经营的主体，在经济、生态和社会等方面均发挥着究（以下简称“可研”）财务分析的影响进行研究，以期

重要作用。同一树种（林木资产）由于经营目的不同，其为项目决策提供参考依据。

相应的生物资产类型也不同：例如马尾松林分作为防护

一、广西国家储备林建设现状

林或特用林时是公益性生物资产（防护林和特用林是公

益林），作为脂材两用林时为生产性生物资产（脂材两用°′°′

广西位于我国南疆，地处东经10426～11204，北

林是指当林木生长数年后实施割脂，即生产松脂数年并°′°′

纬2054～2624，北回归线横贯中部，属亚热带季风

达到一定年限后再采伐林木生产木材的林分），作为工业气候区；全区森林资源丰富，自然条件优良，林木生长较

原料林时为消耗性生物资产（工业原料林是指单纯培育快，是我国首批启动国储林建设的省区之一。2015年至

生产木材的林分）。由于林木资产具有自然属性、种类庞2020年，广西林业集团和13个自治区直属国有林场通过

杂、生长周期长等特点，目前对林木生物资产的确认、划利用国家开发银行贷款实施了国储林第一期项目建设[6-8]。

分、核算和信息披露进行了一些研究[1-5]，但缺乏在项目为加速推进广西国储林项目建设，2021年广西壮族自治

可行性研究阶段运用不同林木资产折旧方法对项目财务区人民政府办公厅印发了《广西加快推进国家储备林高

分析的影响的相关研究。质量发展十条措施的通知》，随后《广西壮族自治区林业

随着国家出台天然林全面禁止商业性采伐政策，我局关于印发广西加快推进国家储备林高质量发展“双千”

国木材供给压力骤然增加，为缓解木材供需矛盾，提高木目标实施方案的通知（2021—2025年）》发布，明确