高级财务会计 课件 9第九章.外币折算.pptx

第九章外币折算;第一节记账本位币的确定;一、记账本位币的确定

(一)记账本位币的含义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要的赚取现金和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。;(二)记账本位币的确定

企业应当根据经营所处的主要经济环境选定记账本位币，企业选定记账本位币时应当考虑下列因素：

(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价和结算。

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。;二、境外经营记账本位币的确定

（一）境外经营的含义

境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定

确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：;（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。;三、记账本位币变更的会计处理

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

1.记账本位币变更的条件

如果企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，企业可以变更记账本位币。企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要收入和支出现金的环境发生了重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。

2.记账??位币变更的处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。;第二节外币交易的会计处理;一、外币交易的基本类型

外币业务包括外币交易和外币财务报表折算。外币交易是指企业以记账本位币以外的货币(即外币)计价或者结算的交易。根据企业会计准则的规定，不论企业以何种货币作为记账本位币，均可能存在外币交易，如果企业以外币作为记账本位币，该企业与其他企业发生的以人民币计价的交易则为外币交易。尽管外币交易本身是以非记账本位币计量的，但会计上计量和记录这些交易时必须将其表述为记账本位币。外币财务报表折算是为满足特定目的，将以某种货币单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货币单位表述的财务报表。;二、外币交易的核算程序

（一）外币交易的记账方法

外币统账制和外币分账制是外币业务常见的两种记账方法。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。;（二）企业发生外币交易进行账务处理的基本程序

首先，在外币交易发生时采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，再据此登记外币业务中所有相关账户。

其次，资产负债表日及结算日按照当日即期汇率将各外币账户的外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末记账本位币金额，其与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑差额予以确认，计入当期损益。;三、即期汇率和即期汇率的近似汇率

（一）汇率

汇率，是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一国货币换算成另一国货币的比率。

汇率的标价，是以外国货币表示本国货币的价格或以本国货币表示外国货币的价格，通常有以下两种方法:

1.直接标价法

2.间接标价法;（二）记账汇率

1.即期汇率和即期汇率的近似汇率

我国企业会计准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。;2.记账汇率和账面汇率

（1）记账汇率也称现行汇率，是指企业发生外币业务时，企业会计记账当时所采用的汇率。这个汇率可以采用记账当天的汇率，也可以采用当月1日的汇率。会计上所用的记账汇率一般采用中间汇率，根据