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第五章表5.4－報表之表達總額法(一)總額法(二)淨額法損益表銷貨收入$65,000減:銷貨折扣(250)銷貨收入$65,000減:銷貨折扣(250)銷貨收入$63,700其他收入250資產負債表應收帳款$52,500應收帳款$52,500減:備抵銷貨折扣(400)應收帳款$51,700應收帳款之期末評價與表達使應收帳款淨變現價值降低的兩種可能：(1)顧客因故將商品退回或要求讓價；(2)應收帳款無法收回的信用風險(壞帳)壞帳對應收帳款評價之影響壞帳定義：企業銷貨時允許顧客賒帳，其所產生之應收帳款無法收回之部分稱為壞帳期末壞帳估計之方法直接沖銷法：於應收帳款確定無法回收時認列壞帳，並直接沖銷應收帳款此種方法不符合一般公認會計原則：收入與費用無法配合、使應收帳款價值高估、並使管理當局得以操控損益備抵法：於銷貨年度估計其所產生之應收帳款可能發生的壞帳金額，預先入帳；認列壞帳時，以「備抵壞帳」科目列為應收帳款的減項；此法符合收入與費用配合原則，且因對很有可能發生的損失作合理的估計，使資產之評價較為適當備抵法之會計處理銷貨年度之期末調整壞帳費用×××備抵壞帳×××壞帳實際發生時備抵壞帳×××應收帳款×××已沖銷帳款後再收回時應收帳款×××備抵壞帳×××現金×××應收帳款×××備抵法下壞帳之估計方法銷貨百分比法(損益表法)根據過去實際發生之壞帳佔銷貨的比率，並參考本年度之經濟環境與授信情形，(a)估計壞帳佔銷貨淨額的比率；(b)以本年度賒銷淨額乘以估計壞帳率，即為本年度應提列之壞帳費用此種方法不必考慮帳上已有備抵壞帳金額，就損益表而言，壞帳費用與銷貨收入能作較佳配合；就資產負債表而言，因為對以前的估計誤差無法自動加以更正，應收帳款不一定能反應其淨變現價值應收帳款餘額百分比法(資產負債表法)以應收帳款餘額作為估計壞帳的依據，其特點在於以期末應收帳款為基礎，估計期末帳上「應有」之備抵壞帳餘額，其與調整前備抵壞帳「已有」之餘額間的差額，即為當期應提列的壞帳費用，使得應收帳款較能依淨變現價值評價；又因是否考慮賒欠期間之長短對壞帳發生可能性之影響，而分為應收帳款餘額百分比法與帳齡分析法，其估計壞帳步驟如表5.6第五章表5.6應收帳款餘額百分比法帳齡分析法(1)依據過去經驗估計壞帳佔應收帳款餘額之比率(1)依帳款已賒欠期間之長短將期末應收帳款分組，統計各組金額，並估計各組可能之壞帳率(2)計算期末備抵壞帳應有之餘額=期末應收帳款餘額?估計壞帳率(2)計算期末備抵壞帳應有之餘額=?(各組期末應收帳款總數?各組估計壞帳率)(3)計算本期應提列之壞帳=期末應收帳款應有餘額–(+)調整前備抵壞帳貸(借)餘(3)計算本期應提列之壞帳=期末應收帳款應有餘額–(+)調整前備抵壞帳貸(借)餘【釋例五】七星公司X5年之賒銷淨額$2,500,000，X5年底應收帳款帳戶餘額$888,000，調整前備抵壞帳帳戶餘額有貸餘$17,000，試依據下列假設計算各方法下X5年應提列之壞帳金額：銷貨百分比法：估計壞帳率為1%應收帳款餘額百分比法：估計壞帳率為5%帳齡分析法：經依應收帳款明細分析期末應收帳款之帳齡如表5.7。未過期、過期90天內、180天內及180天以上者之估計壞帳率分別為2%、4%、8%及30%。第五章表5.7七星公司應收帳款帳齡分析表X5年12月31日顧客名稱12月31日餘額未過期過期90天內過期90天至180天過期180天以上國竣黃禾七禾日篷華泰合計$276,00095,000343,000124,00050,000$888,000$187,00095,000240,000$522,000$49,000103,000$152,000$40,000124,000$164,000$50,000$50,000第五章【解析】(1)銷貨百分比法壞帳費用=2,500,000*1%=25,000(2)應收帳款餘額百分比法期末備抵壞帳應有餘額=888,000*5%=44,400壞帳費用=4