高级财务会计 课件 4第四章 债务重组.pptx

高级财务会计

第四章

债务重组

2020年11月30日公司公布董事会决议及召开临时股东大会的公告，公布公司资产、债务重组原则的议案如下：

1、信达向三联集团公司出售对公司的约15亿元的债权，三联集团公司支付3亿元人民币购买信达该约15亿元债权。

2、三联集团公司向信达购买上述债权后将全部豁免;但同时，公司全体股东，包括非流通股和流通股股东需将所持公司股份的约50%过户给三联集团公司。

3、不同意将自己股份中的约50%过户给三联的股东将由公司按公平价格回购，公平价格由下一次股东大会以《独立财务顾问报告》确定的价格为准。

另外，信达与公司签署协议，在本议案经公司股东大会通过之时，该公司将立即豁免对公司的债权1.5亿元。

根据上述资料，三联集团公司向信达购买上述债权后将全部豁免是否构成企业债务重组呢？

带着问题开始本章的学习吧。

01

债务重组概述

债务重组的含义

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。《企业会计准则第12号——债务重组》准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

以资产清偿债务

包括现金和非现金资产两种形式，现金清偿时，债务人用低于账面价值的资金偿还债务，非现金资产则包括交易性金融资产、存货等。

修改其他债务条件

主要方式包括债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限并减少债务本金、减少债务利息、免去应付未付利息等，但不包括以资产清偿和将债务转为资本。

混合重组

混合重组是指用两种及两种以上的债务重组方式进行组合重组，包括部分以资金清偿、部分以非现金资产清偿、部分修改债务条件等方式。

将债务转为资本

是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。值得注意的是，股份有限公司以债务转作股本以抵偿债务，必须满足国家有关规定的条件。

债务重组的方式

债务重组日定义

债务重组日即债务重组完成日，是债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

债务重组日确定

如果玉利兴公是分批将产品运往乙企业，最后一批产成品运抵的日期为2020年5月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则重组日应为2020年5月30日。

债务重组实例

玉利兴公司欠乙企业货款1000万元，到期日为2020年5月28日，后发生财务困难，乙企业同意以价值800万元的产品抵债，2020年5月28日完成交易。

增资手续为重组日

玉利兴公司欠乙企业货款2000万元，到期日为2020年10月1日，后发生财务困难，乙企业同意将所欠债务转为资本，玉利兴公司于2020年12月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。

债务重组日

02

债务重组的会计处理

以现金清偿债务

债务重组时，现金清偿的差额作为投资收益（债务重组利得）处理；而债权方应收债权与实付现金的差额，也作为投资收益（债务重组损失）处理。

以资产清偿债务的会计处理

以非货币性资产清偿债务

债务人需计量非现金资产并确定公允价值，按账面价值转账，差额计入其他收益；债权人按公允价值入账，差额抵冲坏账准备后计入投资收益。

以材料、商品抵偿债务

债务人转让材料、商品抵债，按成本转出并计增值税，差额入其他收益；债权人按公允价值入账，涉增值税及应收账款调整，差额入投资收益。

金融资产抵偿债务

长期股权投资或金融资产公允价值与债务账面价值差额为债务重组利得，记入投资收益；债权人收到资产按公允价值入账，可作为金融资产核算。

以固定资产抵偿债务

债务人以固定资产抵债，差额入其他收益，结转已提减值；债权人按公允价值入账，涉坏账准备、应收账款调整，差额入投资收益。

以非货币资产清偿债务的会计处理

将债务转为权益工具的会计处理

债务转权益工具

债务人按权益工具或清偿债务公允价值计量，确认股本及溢价；债权人将放弃债权所获股权公允价值确认为投资，差额入投资收益，冲减减值准备后确认损失

以其他方式清偿债务的会计处理

附或有条件债务重组

债务人确认或有应付为预计负债，重组利得为债务账面价值与重组后入账价值加预计负债之差；债权人不确认或有应收，发生时计入投资收，差计入信用资产减值损失。

不附或有条件债务重组

债务人计算修改后债务公允价值入账，差额为重组利得入投资收；债权人确定修改后债权公允价值入账，差额为重组损失入投资收，冲减减值准备后处理。

02

01

混合重组方式是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务。

债务重组通过多种方式组合进行，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。债权人