第八章长期负债.pptxVIP

2005中级会计资格考试

《中级会计实务》辅导讲义

;第八章长期负债

第一节长期借款

第二节应付债券

第三节长期应付款

第四节专项应付款

第五节借款费用;新旧教材的变化内容

;2004年的要求;第一节长期借款

1、长期借款的概念

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。

企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积。

借：长期借款

贷：资本公积——其他资本公积;2、长期借款的利息地出及汇兑损益的处理

长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应分别以下情况进行处理：

(1)属于筹建期间的，作为长期待摊费用，并于生产经营开始当月一次转入损益。

(2)属于生产经营期间的，计入财务费用。

(3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用核算的规定予以资本化或费用化。;借方长期借款贷方;3、账务处理

（1）借款时：

借：银行存款

借：在建工程

借：固定资产

贷：长期借款

（2）还款时：

借：长期借款

贷：银行存款;（1）筹建期间;第二节应付债券

（一）应付债券的发行

债券的发行方式有三种，即：面值发行、溢价发行、折价发行。

溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。;

应付债券;发行费用的处理

发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计人当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收人减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期问于计提利息时摊销，并按借款费用的原则处理。

;1、发行费用的处理

（1）发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息收入

①属于固定资产项目?资本化

②属于其他用途?计入财务费用

（2）发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息收入

视同发行债券的溢价收入?在债券存续期摊销

;2、债券发行

（1）面值发行

借：银行存款

贷：应付债券－债券面值

（2）折价发行

借：银行存款

借：应付债券－债券折价

贷：应付债券－债券面值

（3）溢价发行

借：银行存款

贷：应付债券－债券溢价

贷：应付债券－债券面值;（二）债券溢价、折价的摊销

1、摊销方法

（1）直线法

（2）实际利率法

2、计提利息和溢折价的摊销

（1）面值发行

借：在建工程

借：财务费用

贷：应付债券－应计利息;（2）溢价发行

借：应付债券－债券溢价

借：在建工程、财务费用

贷：应付债券－应计利息

（3）折价发行

借：在建工程、财务费用

贷：应付债券－债券折价

贷：应付债券－应计利息;例如：A公司2001年1月1日发行的三年期债券2000万元，发行价格为2090万元，票面利率为10%，付息日为每年的6月30日的12月31日，本金到期时连同最后一期利息于2003年12月31日偿还。债券所筹资金用于补充生产经营资金。该公司对债券的折价溢价采取直线法摊销。

要求：编制发行债券、支付利息及摊销溢价和到期还本的会计分录。;解：（1）发行时

借：银行存款2090

贷：应付债券－债券面值2000

－债券溢价90

（2）每次支付利息时，摊销溢价

①应付利息＝2000×10%÷2＝100（万元）

②溢价摊销＝90÷3÷2＝15（万元）

借：财务费用85

借：应付债券－债券溢价15

贷：银行存款100;（3）到期还本及支付最后一次利息

借：应付债券－债券面值2000

－债券溢价15

借：财务费用85

贷：银行存款2100;例如：B公司于2001年1月1日发行5年期债券500万元，发行价格为492万元，票面利率为6%，利息于到期时连同本金一次偿付。债券所筹资金用于固定资产购建，其固定资产于2001年6月30日交付使用，于同年9月30日办理竣工决算。

要求：

（1）计算债券利息和溢折价摊销；

（2）编制发行、年末计息和到期还本付息时的会计分录。;解：（1）发行债券时

借：银行存款492

借：应付债券－债券折价8

贷：应付债券－债券面值500

（2）利息计算及折价摊销

;（3）2001年6月30日

借：在建工程15.8

贷：应付债券－应计利息15

－债券折价0.8

（4