三节持有至到期投资17zjkj lzjc 0903.pdfVIP

第三节持有至到期投资

一、持有至到期投资概述

（一）持有至到期投资的定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能

力持有至到期的非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；

2.企业有明确意图持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定；

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资

和条件变化、外汇风险变化等情况时，将该金融资产。但是，无法控制、预期不

会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；

（3）该金融资产的方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

【提示】对于方可以赎回的工具，如方行使赎回权，投资者仍可收回其几

乎所有初始净投资（含支付的溢价和费用），则投资者可以将此类投资换分为持有至到

期投资；如果赎回权在投资者手中，则不能划分为持有至到期投资核算。

3.有能力持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到

期：

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供支持，以使该金融资产

投资持有至到期；

（2）受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。

【提示】企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生

变化的，应当将其重分类为可供金融资产进行处理。

【例题·判断题】企业购入债券投资如果有足够的财务资源并且有确定的意图将其持有

至到期，则可以将其作为持有至到期投资核算。（）

【答案】√

二、持有至到期投资的处理

（一）持有至到期投资的初始计量

【例题】甲公司2017年1月5日购入乙公司于2016年1月1日的5年期公司债券

10000份，每份债券面值1000元。该债券票面利率为5%，上年利息费用于次年1月20

日支付，到期归还本金。甲公司支付价款1008万元，另支付费用2万元。甲公司

将其划分为持有至到期投资核算。

分录为（单位：万元）：

借：持有至到期投资——成本1000

应收利息50

贷：银行存款1010

持有至到期投资——利息调整40

【延伸】如果题目利息是到期一次支付呢？

借：持有至到期投资——成本1000

——应计利息50

贷：银行存款1010

持有至到期投资——利息调整40

【提示】性金融资产入账成