二节金融资产计量17zjkj zjfjc 0902.pdfVIP

第二节金融资产的计量

一、金融资产的初始计量

计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）

其中：

1.费用：是指可直接归属于、或处置金融工具增量费用。

第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；

其他三类金融资产计入初始确认金额。

其中：

增量费用：是指企业不、或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给

机构、、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费

用、管理成本及其他与不直接相关的费用。

【补充例题·判断题】（2007年）

企业为取得持有至到期投资发生的费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

（）

【正确答案】×

【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的费用应计入其初始确认金额。

【补充例题·多选题】（2016年）

企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关费用计入初始确认金额的有

（）。

A.持有至到期投资

B.委托

C.可供金融资产

D.性金融资产

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，取得性金融资产发生的费用应当记入“投资收益”科目借

方。

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入

“应收利息”）或已但尚未的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收

项目进行处理。

【手写板】

二、公允价值的确定（企业准则第39号）

1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序中，一项资产所能收到或者

转移一项负债所需支付的价格。

2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：

（1）金融资产的特征和计量单元

①企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对

金融资产或者使用的限制等。

【特别提示】

费用不是金融资产的特征。

②以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组

合。

企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计

量单元。

其中：

计量单元：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

（2）有序和市场

②企业以公允价值计量金融资产，应当假定金融资产的有序在金融资产的主要

市场进行。

不存在主要市场的，企业应当假定该在金融资产的最有利市场进行。

其中：

a.主要市场：是指相关资产或负债量最大和活跃程度最高的市场。

b.最有利市场：是指在考虑费用和费用后，能够以最高金额相关资产或者

以最低金额转移相关负债的市场。

【特别提示】

企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必

要所有市场。通常情况下，企业正常进行金融资产的市场可以视为主要市场（或最

有利市场）

（3）市场参与者

企业以公允价值计量金融资产，应当采用市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经

济利益最大化所使用的假设。

其中：

市场参与者：是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时