第十四章 终结审计.pptx

第十四章终结审计

导入案例注册会计师王平和李正对甲股份有限公司2010年度的会计报表进行审计。其未经审计的有关会计报表项目金额如下：资产总额40000万，股东权益38000万，营业收入50000万，利润总额30000万，注册会计师王平和李正进行职业判断之后，决定按资产总额的0.5%确定会计报表层次的重要性水平。在审计过程中，他们发现如下问题：甲公司有一批购货，已付款1000万，货未到，企业已作这样的账务处理，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”账户；在建工程中的房屋建筑物200万元，本年6月已完工并交付使用，但甲公司未结转固定资产，该房屋建筑物使用年限30年，预计净残值3%。针对以上情形，注册会计师是否应该提出审计调整建议呢？

导入案例分析本案例中发现的两种情形，错报均是重大的，应该进行调整。注册会计师提出的审计调整建议如下：对于第一种情形，编制调整分录，借记“在途物资或材料采购”科目，贷记“原材料”科目；对于第二种情形，编制调整分录，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时对该项房屋建筑物计提折旧，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产——累计折旧”科目，并将相应的调整项目计入审计差异调整表中。

本章学习目标了解管理当局声明书和律师声明书；掌握编制审计差异调整表和试算平衡表；了解和掌握实施项目控制复核。

第一节取得管理层书面声明

和律师声明书一、取得被审计单位管理层书面声明（一）管理层书面声明的含义与作用（二）将管理层书面声明作为审计证据（三）对管理层书面声明的记录（四）管理层拒绝提供声明时的措施二、取得律师声明书

第二节编制审计差异调整表

和试算平衡表一、编制审计差异调整表（一）审计差异的种类（二）审计差异的汇总（三）审计差异的评价与处理

二、编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未调整财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容后所确定的已审计数和报表反映数的表式。

第三节与治理层的沟通一、与治理层的沟通（一）沟通事项（二）沟通的形式（三）沟通的时间（四）沟通过程的充分性（五）沟通的记录

二、与管理层的沟通《中国注册会计师审计准则1151号——与治理层的沟通》中并没有规范注册会计师与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。但在审计实务工作中，注册会计师一般就财务报表审计相关事项与管理层讨论。在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

第四节复核审计工作一、签发审计报告前复核的意义（一）实施对审计工作结果的最后质量控制（二）确保审计工作达到会计师事务所的工作标准（三）防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险，在执行审计的过程中，常常需要注册会计师对各种问题作出专业判断。

二、整理和复核审计工作底稿1.注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理。2.由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作。

三、复核和分析已审计财务报表财务报表的最后审阅和工作底稿的最后复核是紧密相关的，有些业务还是交叉进行的。尽管编制财务报表和披露相关信息是被审计单位的责任，但由于注册会计师是会计方面的专家，他们往往会指导被审计单位如何编制财务报表及其附注。但注册会计师的作用只是提供业务上的指导，而不是代替客户作出业务上的判断。

第五节项目质量控制复核一、项目质量控制复核的总体要求二、项目质量控制复核对象的确定三、项目质量控制复核的具体要求四、项目质量控制复核的性质五、项目质量控制复核的范围六、项目质量控制复核的时间七、项目质量控制复核人员的资格标准八、项目质量控制复核的记录

第六节形成审计意见一、评价财务报表的合法性（一）评价所选择和运用的会计政策（二）评价所作出的会计估计（三）评价财务报表所反映信息的质量（四）评价财务报表的披露

二、评价财务报表的公允性（一）评价财务报表的整体合理性（二）评价财务报表的列报与内容的合理性（三）评价财务报表反映的真实性