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2023全国高级会计师《高级会计实务》试题及答案

案例分析题一

甲企业为一家从事服装生产和售的国有控股主板上市企业。报据财政部和证监会有关主板

上市企业分类分批实行企业内部捽制规范体系的告知，甲企业从2023年起，围绕内部捽制五

要素全面启动内部控制体系建设。2023年有关工作要点如卜：

（1）有关内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实行负责:董事会委托A征询企业

为企业内部控制体系建设提供征询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实行审计。A

征询企业为B会计师事务所联盟的组员单位，具有独立法人资格。

（2）有关风险评估。受国际金融危机的J持续影响甲企业境外市场售额和利润额急剧下降,

董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动出

口转内”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后也许导致售账款无法收回的风

险明显增大，财务部门提议将售方式由赊改为现，并在同意后实行。

（3）有关控制活动。甲企业在对企业层而和业务层而活动进行全面控制的基础上，重点对资

金活动、采购业务、售业务等实行控制。一是实行货币资金支付审批分级管理。单笔付款

金额5万元及5万元如卜的，由财务部经埋审批;5万元以上、20万元及20力元如卜均，由

总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确有关部门或人员的

职责权限及对应勺请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请

购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人审批。三是建立信用调查制度。销售经理

应对客户口勺信用状况作充足评估，并在确认符合条件后经审批签订销售协议。

(4)有关信息沟通。甲企业在己经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充足运用

信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入企业坚硬管理和业务流程中，初步实现了自

动控制。

(5)有关内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控

制缺陷，督促缺陷整改。甲企业内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)有关外部

审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲企业财务管理信息系统存在设计漏洞,

导致企业成本和利润发生重大错报。甲企业技术人于2023年12月30日完毕对系统的

修复后，成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改,

不影响会计师事务所出具2023年度内部控制审计汇报的类型。

规定：

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指导等有关规定的规定,逐项判断资料(1)、

(3)、(4)、(5)、(6)项内容与否存在不妥之处，分别指出不妥自处，并逐项阐明理由。

2.根据材料(2),阐明财务部门提议采用的风险应对方略类型及其长处和缺陷。

［答案］

1.资料(1)存在不妥之处。

不妥之处：董事会同事选聘A征询和B会计师事务所分别承担内部控制征询和审计服务不

妥。

理由:A征询企业为B会计师事务所的网络组，为保证内部控制审计工作勺独立性，两者

不可同事分别为同企业提供征询和审计服务。

或：A征询讯企业为B会计师事务所具有关联关系，两者不可同步分别为统一企业提供征询

和审计服务。

资料(3)存在不妥之处。

不妥之处一：20万元以上资金支付由总经理审批不妥。

理也大额资金支付应当实行计提决策或联签制度。

或:于总经理的支付权限也应当设置上限。

不妥之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报

请具有审批权限的部门或人员审批时表述不妥。

理由:超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限日勺部门或人员审

批后，再行办理情购手续。

不妥之处三：销售经理同步负责客户信用调查和销售协议审批签订不妥。

理曲客户信用调查和销售协议审批签订属于不相容职责，应当分离。

或:违反了不相容职务相分离原则。

或：违反了制衡性原则的规定。

资料