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企业文化与企业内部控制山西财专高翠莲

内部控制五要素—内部环境是基础控制内容控制活动运作制度运作流程分工落实考核评价企业文化企业制度企业原则组织架构内部环境信息与沟通信息发布渠道信息沟通机制风险评估监事会内部审计委员会内部监察委员会内部监督市场风险财务风险信用风险

丰田迷途2008年成为多年以来首超通用汽车的全球销量冠军，兑现了争做世界第一的诺言。然而，还没来得及品尝胜利的喜悦，受累于金融危机，丰田2008—2009财年净亏损4370亿日元，这是其创立71年以来的首次运营亏损。快速扩张所带来的弊端，在金融危机时集中爆发。数代人苦心经营的“重质量、重信誉”的丰田品牌形象，面临着严峻考验。

丰田章男

丰田的反思◆过度的快速扩张。而其在人才管理、质量管理、产品设计、技术研发等方面的发展速度却无法与扩张速度同步。◆过度的低成本战略。过度追求低成本的战略必然会牺牲产品质量。◆老化的品牌经营战略。一味追求品牌价值数字化，忽视品牌经营的根本。◆缺失的企业文化。过于迷恋快速扩张，放弃以往稳扎稳打、重质量、重信誉的企业文化，终于铸成大错。

企业内部控制的要求◆经济控制与文化控制并重◆制度主义和人本主义并举◆刚性控制与柔性控制兼备◆激励机制与约束机制并用◆公司治理与企业管理兼容

文化的含义“文化”一词在中国古代，指的是“人文化成”和“以事教化”，就是以“文”为形式，以“教”为手段，达到“化”的目的。这与今天西方语言的“文化”一词所指的培养、教育、改变、发展的意思大致相同。“文”是慢慢积累的意思，文化就是通过培养、教育，使人慢慢地改变，逐步发展。中国传统文化的目的性十分明确，那就是文治教化。

企业文化的内涵企业文化是指企业在长期的生存和发展中所形成的，为企业多数成员所共同遵循的最高目标、基本信念、价值标准和行为规范。企业文化的内容包括五个要素：即中心要素、品质化要素、物质化要素、催化要素和习俗化要素。中心要素是价值观念、精神境界、理想追求；品质化要素是普遍存在于企业职工身上的素质和素养，如服务意识、质量意识、协作意识等；物质化要素是指企业对外提供的物质产品、技术服务、环境保护、社会赞助和企业内部的厂房、环境布置等；

企业文化的内涵催化要素，是一个企业的教育培训、科学技术、文化艺术和规章制度。是“化”的具体手段。习俗化要素，是指企业的风俗、习惯、传统、仪式等。企业文化生长发育的最终目标，就是科学要素转化为习俗化要素。如尊重与理解、质量第一、顾客至上、团队合作诚实守信等成为全体员工的习惯，成为自然而然的风气，企业文化就真正建成了。即习惯成自然。

企业文化与内部控制的关系中国传统文化历来以人为本，认为“人者，五行之秀气也”，有“人为万物之灵”的之说，说的是尊重人性，主张人与自然的和谐。企业文化就是通过人和人之间的行为活动，不断进化集聚而成。企业文化扎根于企业，依附于企业，最活跃的因素是人。离开人去谈企业文化，就是无源之水。

企业文化与内部控制的关系2004年COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》指出：所有企业的核心都是人，他们的个人品性，包括诚信、道德价值观和胜任能力是内部环境中最重要的因素。著名管理大师道格拉斯.麦格雷戈提出的关于人性的两种观点：一种是消极的X理论，一种是积极的Y理论。

企业文化与内部控制的关系从内部控制的演进过程可以看出，内部控制产生的早期，所采取的一系列强制约束手段是基于人性假设的X理论，随着管理理论和内部控制的不断发展和完善，人们开始认识到人是内部控制的主体和主导力量，提倡充分发挥人的积极性和主观能动性。其基于的人性假设在很大程度上体现的是Y理论。

企业文化与内部控制的关系但X理论和Y理论都存在其固有的局限性。而将这两种理论结合起来并维系两者之间恰当的平衡才是科学、合理的选择。因此，内部控制不仅应该包括各种刚性意味浓厚的约束性控制活动，而且应该包括诱导人的主动性、创造性的激励机制和企业文化。内部控制的逻辑起点是自我管理，而自我管理是企业文化的基本内容。良好的企业文化能促进内部控制的建设，而完善的内部控制能进一步规范和提升企业文化。

企业文化与内部控制的关系著名经济学家于光远先生指出：“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化”。缺乏优秀文化的企业，就像一个没有个性和创业激情的人，终将在市场竞争中湮没沉沦，失去竞争力。只有优秀的企业文化才能为内部控制的有效性提供有力保证。因为，规章制度的生命力在于执行，没有优秀的企业文化，就不能统一领导和全体员工的思想和意志，就不能激发其潜力和热情，就不能培育对企业的认同感，就