纳税遵从行为理论及对我国纳税激励措施的启示2.docxVIP

PAGE

1-

纳税遵从行为理论及对我国纳税激励措施的启示2

一、纳税遵从行为理论概述

纳税遵从行为理论是研究纳税人在税收法律框架下，自愿遵守税法规定，按时足额缴纳税款的行为模式的理论。这一理论起源于20世纪60年代的美国，随后在全球范围内得到广泛的研究和发展。纳税遵从行为理论的核心观点是，纳税人的遵从行为受到多种因素的影响，包括法律、经济、社会和心理等多个层面。在法律层面，税收法律法规的完善程度、执法的严格性和公正性都会对纳税人的遵从行为产生影响。经济层面，税收负担的合理性和税收优惠政策的实施，以及税收对个人或企业收益的影响，都是影响纳税遵从的重要因素。社会层面，社会文化、道德观念、公众舆论以及税收诚信意识的培养，对纳税人的遵从行为也具有显著影响。心理层面，纳税人的风险感知、信任程度、自我效能感等心理因素，同样在纳税遵从行为中扮演着重要角色。

纳税遵从行为理论的研究方法主要包括实证研究和规范研究。实证研究通过收集和分析实际纳税数据，探讨影响纳税遵从行为的各种因素及其相互作用。规范研究则侧重于从道德、伦理和法律的角度，对纳税遵从行为进行价值判断和规范分析。实证研究表明，纳税遵从行为与税收负担、税收优惠、税收透明度、税收执法等因素密切相关。例如，税收负担过高或过低都可能影响纳税人的遵从意愿；税收优惠政策的设计和实施是否合理，也会对纳税人的遵从行为产生重要影响。税收透明度的提高有助于增强纳税人对税收制度的信任，从而提高遵从率。

纳税遵从行为理论的发展对于税收政策制定和税收管理具有重要的指导意义。首先，税收政策制定者需要充分考虑纳税遵从行为的影响因素，合理设计税收制度和政策，降低税收负担，提高税收优惠的针对性和有效性。其次，税收管理部门需要加强税收法律法规的宣传教育，提高纳税人的税收意识和遵从意愿。同时，税收执法部门应严格执法，确保税收法律法规的公正执行，以维护税收秩序。此外，税收管理部门还可以通过建立有效的税收激励机制，引导纳税人自觉遵守税法，提高纳税遵从率。总之，纳税遵从行为理论为理解和提高纳税遵从行为提供了重要的理论框架和实践指导。

二、纳税遵从行为的影响因素分析

(1)纳税遵从行为受到多种因素的影响，其中税收负担是关键因素之一。研究表明，税收负担与纳税遵从率之间存在显著的负相关关系。例如，一项针对我国个人所得税的调查显示，当税率从10%提高到20%时，个人所得税的申报率下降了约5%。此外，税收负担的公平性也是影响纳税遵从的重要因素。若纳税人认为税收负担不公平，其遵从意愿会降低。例如，某地区实施了一项被认为对高收入群体不利的房产税政策，结果导致大量房产税申报不实。

(2)税收制度的设计和执行情况对纳税遵从行为产生直接影响。税收制度的复杂性和透明度是影响纳税遵从的两个重要方面。研究表明，税收制度越复杂，纳税遵从率越低。例如，美国税法被认为是世界上最复杂的税法之一，这导致了较高的逃税和避税行为。而税收制度的透明度则有助于提高纳税人的遵从意愿。例如，我国近年来通过简化税收申报流程、提高税收信息透明度等措施，有效提升了纳税遵从率。

(3)社会文化因素也对纳税遵从行为产生重要影响。社会文化背景、道德观念和公众舆论等都是影响纳税遵从的关键因素。研究表明，具有较高道德水平和社会责任感的人群，其纳税遵从率较高。例如，一项针对我国某城市的调查发现，在道德观念较强的社区，个人所得税的申报率和纳税金额均高于平均水平。此外，公众舆论对纳税遵从行为也具有显著影响。当社会舆论对纳税行为给予正面评价时，纳税人的遵从意愿会增强。例如，我国近年来通过媒体宣传税收政策，弘扬纳税诚信，有效提高了纳税遵从率。

三、我国纳税激励措施的现状与评价

(1)我国纳税激励措施主要包括税收优惠政策、税收减免、税收返还等。近年来，随着税收改革的深入推进，我国纳税激励措施体系日益完善。据国家统计局数据显示，2019年我国税收优惠政策涉及的金额超过1.5万亿元，覆盖了中小企业、高新技术企业、节能减排等多个领域。以高新技术企业为例，我国对其实施的15%的优惠税率政策，有力地激发了企业的创新活力。然而，部分纳税激励措施的实施效果仍有待提高。例如，一些中小企业反映，由于政策宣传不到位、申报流程复杂等原因，他们难以享受到应有的税收优惠。

(2)在税收减免方面，我国已实施了一系列针对小微企业和困难企业的减免税政策。据财政部数据显示，2019年我国小微企业税收减免金额达3000亿元，有力地支持了实体经济的发展。然而，税收减免政策在执行过程中存在一定的问题。一方面，部分企业存在虚假申报、虚开发票等违法行为，骗取税收减免；另一方面，部分符合条件的中小企业由于不了解政策或申报流程复杂，未能及时享受到税收减免。以某地为例，2018年该地区共发现虚假申报骗取税收减免案件20起，涉及金额