税法：第五章 企业所得税法.ppt

8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的其他支出。案例：2008年某运输公司取得营运收入3800万元，出租固定资产取得租金收入200万元，国债利息收入20万元，国家财政拨款50万元，当年各项运营费用1500万元，缴纳营业税及附加等税金132万元，当年支付工资总额300万元，支付财产保险费和运输保险费15万元，公益性捐赠100万元，其他准予扣除项目金额300万元。因偷税被税务机关罚款10万元，尚未弥补完的亏损20万元。要求计算该企业2008年应纳所得税。答案：收入总额＝3800+200+20+50＝4070万元准予扣除项目金额＝1500+132+300+15+100+300＝2347万元不予扣除项目金额＝10万元允许弥补的以前年度亏损＝20万元会计利润＝4070-2347-10＝1713万元捐赠扣除限额＝1713×12％＝205.56万元实际公益性捐赠100万元＜205.56万元，允许全部扣除应纳税所得额＝4070-50－20－2347-20＝1633万元应纳企业所得税＝1633×25％＝408.25万元案例：某市房地产公司成立于2007年10月，准备开发两个项目，2008年正式开盘销售，当年发生以下业务：（1）有偿受让市内一块15万平米的国有土地使用权，支付地价款4500万元，公司将其中的60％建造高级公寓出售，另40％准备开发写字楼。（2）进行15万平米土地的“七通一平”工作，共耗资1600万元，其资金来源系向银行借款，向银行支付借款利息80万元。（3）高级公寓开发成本为：建筑安装工程费3000万元，基础设施费800万元，公共配套设施配套施工费500万元，开发间接费用380万元，（4）发生与开发高级公寓有关的期间费用为：管理费120万元（含招待费80万元），销售费400万元（其中广告费和业务宣传费388万元），财务费用50万元。（5）与转让房地产项目有关的营业税费、土地增值税假定为800万元。（6）建造同类型高级公寓3栋，其中：1号楼销售面积2万平米，平均售价3200元/平米；2号楼销售面积1万平米，平均售价3000元/平米；3号楼销售面积0.5万平米，无偿赠送给相关协作单位。三栋高级公寓均在当年售完，并于12月底交付业主使用。要求：计算该房地产企业准予扣除项目。答案：（1）建造成本＝4500×60％+（1600+80）×60％+3000+800+500+380＝8388万元（2）期间费用：Ａ、招待费扣除标准＝10967×5‰＝54.835万元招待费的60％＝80×60％＝48万元＜54.835万元税前可扣除的管理费用＝120-32＝88万元Ｂ、广告宣传费扣除标准＝10967×15％＝1645.05万元＞388万元，所以销售费400万元可据实扣除Ｃ、财务费用50万元（3）可扣除的营业税、土地增值税为800万元五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。注意：此处的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的余额。同一个国家内的盈亏可以相互弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补。亏损结转的国际通行做法：亏损结转准许前后结转只准向后结转加拿大允许前转3年，后转7年；美国允许前转3年，后转5年；印尼允许前转5年，后转8年阿根廷允许后转10年；法国允许后转5年；英国、新西兰、新加坡允许向后无限期结转例：某企业2003年至2010年的利润情况如下：

????单位：万元年度20032004200520062007200820092010所得-160300100100100100100200????????请分步说明应如何弥补亏损并确认计算企业是否需要交纳企业所得税。例：某企业2003年至2010年的利润情况如下：

????单位：万元年度20032004200520062007200820092010所得-1601010