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环境会计信息报告披露的文献评述

一、环境会计信息报告披露概述

(1)环境会计信息报告披露作为一种新兴的会计报告方式，旨在全面反映企业在环境保护、资源利用、社会责任等方面的经济活动及其对环境的影响。它不仅要求企业披露与环境保护相关的财务信息，还包括非财务信息，如环境管理体系、环境政策、环保投资等。环境会计信息报告披露的实施有助于提高企业环境透明度，促进企业可持续发展，同时满足投资者、债权人、政府部门等多方利益相关者的信息需求。

(2)环境会计信息报告披露的内容主要包括环境成本、环境收益、环境负债、环境资产和环境绩效等方面。其中，环境成本涉及企业在生产、经营过程中产生的环保费用，如污染治理费用、节能减排费用等；环境收益则涵盖企业通过环境保护活动获得的收益，如节能降耗带来的经济效益、品牌形象提升等。环境负债和环境资产则分别反映了企业在环境保护方面所承担的义务和拥有的权益。环境绩效则是对企业环境管理成效的综合评价。

(3)环境会计信息报告披露的披露形式主要有定量披露和定性披露两种。定量披露主要针对环境成本、环境收益等可以进行量化的信息，要求企业以货币计量单位进行报告。定性披露则针对环境管理体系、环境政策、环保投资等难以量化的信息，要求企业以文字描述的方式进行报告。此外，环境会计信息报告披露还应包括环境会计信息的审核、验证和保证等方面，以确保披露信息的真实、准确、完整。

二、环境会计信息报告披露的理论基础

(1)环境会计信息报告披露的理论基础主要源于可持续发展理论和利益相关者理论。可持续发展理论强调经济、社会和环境三者的协调发展，认为企业应承担起环境保护的责任，实现经济效益、社会效益和环境效益的统一。据世界银行报告，截至2020年，全球已有超过1000家企业公开披露了其环境绩效信息，这些企业通过环境会计信息报告披露，实现了可持续发展战略的落地。

(2)利益相关者理论认为，企业应关注所有利益相关者的利益，包括股东、员工、客户、供应商、社区和环境等。环境会计信息报告披露正是基于这一理论，要求企业向利益相关者披露环境信息，以满足其信息需求。例如，根据联合国全球报告倡议组织（GRI）的数据，全球已有超过3万家企业采用GRI标准进行环境会计信息报告披露，这些企业通过披露环境信息，提升了自身的社会责任形象，吸引了更多投资者的关注。

(3)除此之外，环境会计信息报告披露的理论基础还包括信息不对称理论和公司治理理论。信息不对称理论指出，在市场经济中，信息不对称会导致资源配置效率低下。环境会计信息报告披露通过披露环境信息，有助于减少信息不对称，提高市场效率。例如，美国证监会（SEC）要求上市公司披露环境风险信息，以降低投资者面临的环境风险。公司治理理论则强调企业内部治理结构的完善，环境会计信息报告披露有助于企业建立健全的内部治理机制，提高企业透明度和责任感。据《财富》杂志报道，全球市值最高的500家公司中，超过80%的企业已开始披露环境信息。

三、环境会计信息报告披露的国际与国内研究现状

(1)国际上，环境会计信息报告披露的研究始于20世纪80年代，至今已形成较为成熟的理论体系。全球报告倡议组织（GRI）和可持续发展会计准则委员会（SASB）等国际组织发布了多项指南和标准，为全球企业提供环境会计信息报告的参考框架。据统计，截至2021年，全球已有超过35,000家企业采用GRI标准进行环境会计信息报告披露。例如，苹果公司自2006年起开始发布环境报告，详细披露了其在全球范围内的环境影响。

(2)在国内，环境会计信息报告披露的研究始于21世纪初，近年来随着国家环保政策的加强和资本市场的发展，相关研究日益深入。中国证监会（CSRC）于2016年发布了《上市公司环境信息披露指引》，要求上市公司披露环境信息。据中国环境科学研究院统计，截至2020年，超过90%的A股上市公司在年报中披露了环境信息。其中，比亚迪、华能国际等企业通过环境会计信息报告披露，展示了其在环保领域的领先地位。

(3)环境会计信息报告披露的研究现状还体现在对披露质量、披露效果和披露动机等方面的探讨。研究发现，披露质量与企业的规模、行业、市场环境等因素密切相关。例如，一项针对我国上市公司的研究表明，企业规模较大的上市公司披露的环境会计信息质量更高。同时，环境会计信息报告披露对企业价值、市场竞争力等方面具有积极影响。以可口可乐公司为例，其在全球范围内披露环境信息，提升了企业形象，增加了消费者信任，进而提升了企业价值。

四、环境会计信息报告披露的实践案例分析

(1)通用电气（GE）作为环境会计信息报告披露的先驱之一，自2005年起便开始定期发布环境可持续性报告。GE在其报告中详细披露了公司在能源效率、水资源管理、废弃物处理等方面的绩效数据。例如，GE在2019年