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新收入准则对中国联通企业的影响研究国内外文献综述

目录

TOC\o1-2\h\u62新收入准则对中国联通企业的影响研究国内外文献综述 1

30711.1关于新收入准则产生的背景研究 1

234731.2关于新旧收入准则的对比研究 2

88721.3关于新收入准则对各行业的影响研究 2

160801.4文献述评 3

7581参考文献 4

1.1关于新收入准则产生的背景研究

随着当前经济业务的不断变化，业务模式更加复杂多样，旧收入准则在实务运用中存在的问题不断显现出来。David（2000）研究了在旧收入准则下不同行业的商品销售收入确认时点，发现在旧收入准则的指导下不同行业的商品销售收入确认时点存在着较大的差异，使得收入相关的财务信息不存在可比性。

业务的多样性和复杂化导致了企业对收入的确认存在很大的主观判断差异，收入的确认时点各不相同，当期收入确认的金额也较随意，使得收入的会计信息缺乏可比性。进而国内外学者提出了收入的确认应以与客户签订的合同为基础，打破了旧收入准则风险报酬模型的传统理念。刘玉廷（2007）在研究报告中明确指出“合同”本身就是一个企业的收入确认计量的基础，并不是FASB和IASB所规定的收入核算基础。RichardHoward（2009）就曾这样明确指出：一个企业的收入往往取决于企业与客户所签订的合同，因此合同既是企业经济业务发生的起点，也是收入核算的基础。企业应将合同作为收入核算的重要依据，同时企业要对合同金额和收入的确认时点进行明确。

在以合同为收入确认标准这一观点登台以后，国内外学者研究了旧收入准则在收入确认计量上存在的问题。Fyhrlund、Hedman在2013年指出旧收入准则在收入确认标准存在的问题，原收入准则关于收入确认的规定较为宽泛，导致收入确认存在较大的主观性，同时收入信息披露不规范、披露的内容不充分导致旧收入准则下财务信息质量的低下。

唐滢滢，汪祥耀（2014）指出在日益复杂的经济环境中收入确认难度不断加大，风险报酬转移模型难以匹配业务的经济实质，旧收入准则的收入确认模型已无法满足当前的实务需求。在这种准则背景下，企业很容易进行利润的操纵，对收入信息的质量有着消极影响，不利于我国财务信息高质量的发展。

卜华和张晓辉（2016）认为旧收入准则对收入确认计量的相关规定比较模糊，容易给财务人员带来收入核算上的漏洞，在实务中财务人员的主观判断会提供业绩造假的机会，财务信息缺乏真实性，财务信息披露不完整使得投资者难以做出准确的经济决策。

综合上述国内外学者对旧收入准则存在的问题的研究可知，旧收入准则在实务运用过程中暴露出越来越多的问题，如收入确认的主观性大、财务信息的可比性低和难以满足实务核算的要求。国际组织IASB和FASB发布了IFRS15，为了有效地解决旧收入准则在企业实务运用所暴露出的问题，新收入准则将不同类型的业务收入确认纳入了统一的收入模型，制定了统一的收入确认计量方法，并完善了信息披露的内容，以促进我国收入准则的发展和提高财务信息的可比性。

1.2关于新旧收入准则的对比研究

为了帮助企业更快地学习新收入准则的变化，国内学者对新旧收入准则在收入确认计量、信息披露等方面做了对比研究，便于企业更好地理解新收入准则并加以运用。

关于新收入准则在收入确认计量发生的重大变化上，李泱（2017）总结了以下三点：第一，新收入准则对不同类型收入的确认与计量进行了统一；第二，对于具有多重交易的业务的收入确认计量做出了明确的规范；第三，对特殊交易事项的收入确认计量做出了具体指引，并列举了某些事项的具体处理过程。

国内还有学者从业务层面为研究出发点，直观地反映出新旧收入准则在收入确认计量上存在的区别。焦桂芳和陆秀芬（2018）首先对新旧收入准则在确认计量上的主要区别进行了阐述，而后以南方公司某一销售合同为例详细地列示了收入核算的步骤，对企业收入的处理提供了一定的参考价值。

关于新旧收入准则在信息披露上的研究，时军（2018）发现企业收入信息披露的新规定有利于提高我国企业在国际贸易的竞争地位，促进国际经贸的发展，相比于旧收入准则，新收入准则将更好地帮助我国企业有提高其信息可比性和信息披露的透明度。

综合上述国内学者对新旧收入准则的对比研究可以发现：两者的差别主要表现在收入确认时点、收入计量方法和信息披露等方面。这些变化满足了当前收入核算的实务需求，提高了收入财务信息的质量。

1.3关于新收入准则对各行业的影响研究

新收入准则在收入核算的变化必然影响收入的确认计量，进而对不同行业的收入带来影响，还可能影响到企业的经营管理，因此国内外学者研究了新收入准则对不同行业的影响。JeffersonP.Jones（2013）指出IFRS15对电信行业、建筑行业及软件行业等