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新租赁准则对酒店企业的影响研究理论基础与文献综述

目录

TOC\o1-2\h\u20827新租赁准则对酒店企业的影响研究理论基础与文献综述 1

38281.1理论基础 1

282791.1.1租赁会计理论 1

234791.1.2会计准则的经济后果理论 2

129431.1.3信息不对称理论 2

195651.2文献综述 3

299691.1.1对新租赁准则修订的研究 4

256231.1.2对新租赁准则影响的研究 5

146231.1.3对新租赁准则应对的研究 6

319831.3文献评述 7

11579参考文献 7

1.1理论基础

1.1.1租赁会计理论

目前租赁会计理论主要有两种主流观点，分别是“风险报酬观”和“资产负债观”。

“风险报酬观”着眼于租赁业务的经济实质，按照与租赁物相关的风险和报酬是否全部转移将租赁业务划分为经营租赁和融资租赁。在融资租赁中，因承租人已经取得租赁物几乎全部的风险和报酬，其需要在资产负债表中确认相应的资产和负债，并在期间内计提折旧与摊销；当租赁业务被划分为经营租赁时，承租人不需要将租赁物纳入资产负债表，仅需在每个期间确认相关的损益。在这种会计处理方法下，承租人控制的经营租赁资产游离于资产负债表外，给企业提供了利用租赁方式来进行会计信息操纵的空间，难以反映企业的真实财务状况，进而加剧了信息的不对称性。

“资产负债观”不同于以往租赁会计的所有权原则，而强调了对租赁物的控制权。在“资产负债观”的原则下，承租人能够通过控制和使用租赁物获得其产生的经济利益，进而形成承租人的一项资产；向出租人定期支付租金则是承租人需要承担的现时义务，进而形成承租人的一项负债。因此，“资产负债观”原则下，承租人的经营租赁和融资租赁都会形成相应的资产和负债，应当采用统一的会计处理。租赁会计的“资产负债观”符合了基本会计理论中对资产和负债的定义，同时也更加符合租赁交易的实质。

1.1.2会计准则的经济后果理论

1978年，美国会计学家StephenA.Zeff（1978）在《TheRiseofEconomicConsequence》一文中首次提出会计准则的经济后果理论，即“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响”。WilliamR.Scott（1997）在《财务会计理论》一书中表明无论有效证券市场的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。Scott认为新准则的经济后果包括强制公司和管理者遵守新准则的成本、管理人员在会计政策选择方面的自由度的减少。准则制定者必须认真考虑新准则可能带来的经济后果，并将其作为一种成本动因认真考虑，因为该成本会影响对准则的需求以及利益集团接受准则的意愿。一旦各利益集团之间对新准则的经济后果产生激烈冲突，将无法避免政治程序的介入，新准则的制定将会演化一场各利益集团之间漫长的利益权衡和政治博弈。为让不同利益集团充分表达自己的意见及看法，会计准则委员会在订立准则时则需要征集各方意见，在协调了各方的利益后谨慎地对租赁准则进行修改，以最大化减少各个利益团体的经济损失，这无疑增加了新准则编写的难度。旧租赁准则对经营租赁的非资本化会计处理，让许多企业得以利用经营租赁方式进行大量的表外融资，借此隐藏真实的负债水平。出于对自身利益的考虑，各利益相关者往往不会支持新准则的修订。IASB于2006年正式启动国际租赁准则修订项目，最终于2016年才正式发布国际新租赁准则IFRS16，在长达十余年的修订过程中经历多轮征求意见稿，经济后果存在下的准则制定难度可见一斑。

1.1.3信息不对称理论

以信息经济学为基础的财务会计理论中，信息不对称指的是一些人在商业交易中比其他人更具信息优势的情况。相比于外部投资者，公司管理层和其他内部人员掌握更多的有关公司当前状况和未来前景的信息，即具有信息优势。在商业交易中，具有信息优势的一方处于优势地位，另一方则处于弱势地位。信息不对称问题的存在，可能会引发商品价格扭曲、劣币驱逐良币的不利影响，甚至将最终导致市场崩盘。在证券市场中，由于信息不对称的存在，外部投资者因不了解公司未来真实业绩前景而面临估计风险，无论内部信息好坏，外部投资者做出买入或卖出决策都面临着预期损失。

企业强制性披露（如定期提供财务报告）的目的就是尽可能减少信息不对称现象的发生、提高企业财务信息的透明度，进而帮助外部投资人对公司的现状和未来前景做出正确的判断。旧租赁准则规定租赁业务应当按照与租赁物相关的风险和报酬是否全部转移而划分为融资租赁和经营租赁，并采用不同的会计核算模式：准则只要求在资产负债表中列示与融资租赁相关的资产和负债，而经营租赁无须在表内列示，只需在财务报表附注中进行简单披露