营建业会计作业及所得税查核实务.pptVIP

利息費用之認列營建業會計處理(續)*當期費用營造廠受託承建工程利息資本化建設公司專案建造其他特殊問題*無法興建或出售由已建屋之基地分攤預期可出售合理價格出售列計存貨，無法以合理價格出售以淨變現價值列計存貨畸零地成本攤計預期可與鄰地合併興建列計存貨興建大樓之地下室及頂層突出物成本攤計其他特殊問題(續)*興建大樓之地下室及頂層突出物成本攤計無獨立產權應計入各住戶所支付之房地價款內不宜列計存貨獨立銷售應併同分攤房地成本防空避難用可售性低應以淨變現價值列計存貨建設公司擁有使用權不列計存貨且未來使用權轉售或收取租金應列收入其他特殊問題(續)*巷道成本攤計一併移轉予買受人不攤計成本公司保留按公告現值轉列存貨社區內公共設施用地成本攤計契約明訂無償供住戶使用，由社區房屋建築單位共同分攤停車位成本攤計獨立產權依售價、面積及評定價值攤計成本無獨立產權同公共設施建物旁公共綠帶保留地之土地成本由所有建築單位共同分攤營業收入營建業所得稅結算申報應注意事項*工程合約之契約總價與申報收入應相符1如不符者,應提供驗收證明單以茲證明2驗收證明單之驗收總價(包括工程追加減金額)與申報收入應相符3營建業所得稅結算申報應注意事項(續)*營業成本根據建築師依建築物設計圖計算出之建物結構總體積02超耗之計算01即可依部頒通常水準計算出模板、鋼筋、混凝土之應耗量03營建業相關稅務法令－所得稅*出售土地所得免稅(所得稅法第4條第1項第16款)1應稅所得及免稅所得其相關成本費用或損失，除可直接歸屬者外，應作合理分攤(所得稅法第24條第1項)2工程損益計算(查核準則第24及24-1條)3出售不動產所得歸屬年度之認定(查核準則第24-2條)4房地成本之分攤(查準第51-1條)5土地利息資本化及利息費用之遞延(查準第97條第7及9款)6營建業相關稅務法令－所得稅(續)*建設公司預售房屋之推銷費地用以遞延費用列帳並列為出售年度費用財政部台財稅第30685號函財政部台財稅第52136號函營利事業出售房地其營業費用分攤原則財政部台財稅第7526740號函營利事業貸款購置非屬固定資產之土地其利息支出認列財政部台財稅第861908054號函營建業相關稅務法令－所得稅(續)*免稅所得費用分攤辦法(申報96年營所稅開始適用)適用範圍土地交易所得、證券(期貨)交易所得、投資收益免稅以購買房地或有價證券或期貨為業者營業費用除特別規定外以收入比分攤利息支出之分攤以資金使用成本比分攤當年度未出售土地、期貨或證券應分攤之利息支出及可直接歸屬之成本、費用或損失應遞延至出售年度認列費用出售年度之費用應按該出售標的產生之應稅及免稅收入依規定分攤未出售之標的產生應收入，依規定計算應分攤之利息支出可於各該應稅收入範圍內列為當期費用並準自計算當年度課稅所得額中減除營建業相關稅務法令－所得稅(續)*合建房屋報備後取得之進項憑證以共同起造人為抬頭財政部台財稅第7577150號函合建約定建主負擔換入土地之增值稅仍不得列為費用或成本財政部台財稅第7568163號函合建分成建主代負之土地稅費不得列為營建成本財政部台財稅第36558號函個人提供土地建屋出售應辦理營業登記者其出售土地之所得不列入事業之盈餘財政部台財稅第900454904號函營建業相關稅務法令－所得稅(續)*財政部台財稅第15487號社區內公共設施用地之成本由社區房屋建築單位共同分攤財政部台財稅第831583517號營建業提示其耗用材料及人工費用有關帳簿文據之認列規定營建業相關稅務法令－營業稅*出售土地免徵營業稅(營業稅法第8條第1項第1款)房屋款開立發票時點定金、簽約金、開工款及各期期款交屋款自備款銀行貸款公司貸款停車位工程變更或追加減款財務報表表達，似宜以下列方式來判斷：1.供營業上使用的資產，例如固定資產、無形資產：業內損失2.非供營業上使用的資產，例如閒置資產：業外損失3.採權益法評價的長期投資：業外損失（被投資公司的減損損失於投資公司帳上係認列為投資損失）4.性質特殊且非經常發生的項目：非常損失（財會1號公報第92段）5.商譽：如投影片第6張所述，公司若評估商譽的價值或未來效益有大幅減損時，應認列損失，並依其性質列為營業外費用或非常損失（財會25號公報第23段）財務報表表達，似宜以下列方式來判斷：1.供營業上使用的資產，例如固定資產、無形資產：業內損失2.非供營業上使用的資產，例如閒置資產：業外損失3.採權益法評價的長期投資：業外損失（被投資公司的