财务报表审计的目标和一般原则.pptVIP

二、为什么是合理保证(cont.)本准则第十四条指出，由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。内部控制的固有局限性大多数审计证据是说服性而非结论性的为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力选择性测试方法的运用导致固有限制的因素主要包括下列内容。二、为什么是合理保证（一）选择性测试方法的运用随着被审计单位规模的不断扩大，在现代审计中，基于实现审计目标的需要和成本效益原则的考虑，注册会计师不可能对每笔交易和每个明细账户进行彻底、详细的检查，而不得不采用选择性测试的方法。既然是选择性测试，就存在这样的风险：根据选出的测试项目得出的结论，并不能代表根据所有测试项目得出的结论。（二）内部控制的固有局限性无论如何设计和执行审计程序，注册会计师只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，还因为内部控制存在下列固有局限性：在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的(cont.)由于受到成本效益原则和审计性质的限制，审计过程中获取的审计证据对支持审计结论和审计意见虽有说明力，但很难做到法院审理刑事案件中所要求的铁证如山。（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的(cont.)例如，对应收账款期末余额存在性认定，注册会计师可能实施风险评估程序，测试相关的内部控制，对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试，实施实质性分析程序，并根据这些程序的结果确定和实施函证程序。这些程序虽然都能为应收账款是否存在提供部分审计证据，并且将所提供的证据综合起来考虑能够使注册会计师相信所得出的审计结论是合理的，但很难使注册会计师能够百分之百地证明应收账款期末余额存在性没有重大错报。（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的就函证程序而言，虽然函证提供的证据相对比较可靠，但还受到被询证者是否认真对待询证函、是否能够保持独立性和客观性、是否熟悉所函证事项等诸多因素的影响。尽管注册会计师在设计询证函时要考虑这些因素，但是很难能百分之百地保证函证结果的可靠性。01为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断02审计过程充满了大量的职业判断。在计划和实施审计工作，根据获取的审计证据得出结论的过程中，尤其需要职业判断。既然是判断，就有失误的可能性。（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力某些交易和事项，比如关联方关系和关联方交易披露的完整性、会计估计的合理性、管理层持有资产的意图等，由于其固有的局限性会影响注册会计师获取到的审计证据的说服力。在此情形下，除非出现下列两种情况，注册会计师通常认为，相关准则要求的审计程序提供了充分、适当的审计证据：出现了异常情形，使发生重大错报的风险超出了常规预期；出现了重大错报已经发生的迹象。基于上述因素的考虑，本准则第十五条指出，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。0102030405经营风险对审计风险的影响审计风险的含义审计风险模型审计风险与审计重要性的关系审计风险的控制第七章审计风险和重要性一、经营风险对审计风险的影响(cont.)本准则第十六条规定，被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。一、经营风险对审计风险的影响(cont.)在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。例如，宏观经济形势不景气可能对商业银行贷款损失准备产生重大影响；化工企业面临的环境保护问题可能意味着需要确认预计负债；技术升级可能导致企业原有的生产设备和存货发生减值，甚至影响持续经营假设的适当性。更为严重的是，在经营风险引起经营失败时，可能促使被审计单位管理层通过财务报表舞弊对此加以掩盖。当然，并非所有经营风险都与财务报表相关，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第三十五条至第三十七条进一步说明了经营风险与财务报表重大错报风险的关系。一、经营风险对审