金融工具会计.ppt

10.3.1为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理根据IASC关于《编报财务报表的框架》中对“资产”、“负债”所下的定义（参见本书第6章），资产所表现的3个基本特征是：（1）是“由企业控制的”资源；（2）企业所以能控制这此资源，是“由于过去事项的”结果；（3）这些资源“预期将为企业创造未来经济利益”。第31页，共67页，星期日，2025年，2月5日相应地，负债所表现的3个基本特征是：（1）是“企业承担的现时义务”；（2）这项现时义务，是“由于过去事项而发生”；（3）这项义务的履行将导致“含有经济利益的企业资源的流出”。第32页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.3.2衍生金融工具在表内和不在表内确认的会计处理的对比第33页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.4

突破第一关：衍生金融工具代表

的权利、义务符合

资产、负债定义第34页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.4.1美国FASB的见解第35页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.4.2ISAC的见解法定义务，指因以下任何一项而产生的义务。（1）合同（通过其明确的或隐含的条款）；（2）法规；（3）法律及其他司法解释。第36页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.5

突破第二关：因衍生金融工具问题对会计确认的再认识第37页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.5.1确认是一个过程，这意味着有些项目的确认并非一次就能完成这些项目在“记录并列入财务报表的过程”中，可能要通过：（1）初始确认（initialrecognition）；（2）后续确认（subsequentrecognition）；（3）终止确认（derecognition）。第38页，共67页，星期日，2025年，2月5日以下，简要加以说明：（1）初始确认是对任何项目的首次确认。（2）后续确认与后续计量相关，如果一个项目在初始确认之后发生变动，这主要是它的价值发生变动，例如金融工具的公允价值的变动。（3）终止确认是针对合同权利和义务的终止而言的。第39页，共67页，星期日，2025年，2月5日就金融工具来说，IAS39《金融工具：确认和计量》（1998年12月）中指出的终止确认的条件是：①金融资产的终止确认②金融负债的终止确认第40页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.5.2初始确认时点的选择第41页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.5.3金融工具的确认标准在第6章我们已指出：IASC《编报财务报表的框架》（1989年7月）中关于确认的一般标准是：如果符合以下两项标准，就应确认一项符合要素定义的项目：（1）与该项目有关的未来经济利益将会注入或流出企业；（2）对该项目的成本或价值能可靠地加以计量。第42页，共67页，星期日，2025年，2月5日1）IASC的ED48的见解——仍把一些衍生工具排除在会计确认之外（1）初始确认的两项标准①与资历产或负债相产原所有风险和报酬，实质上已全部转移给本企业；②（合同中约定的）其他义务或权利已得到履行、解除、注销或逾期作废。2）IASC39对初始确认标准的创新见解——所有衍生工具都在资产负债表内确认。第43页，共67页，星期日，2025年，2月5日10.6

突破第三关：以公允价值计量

所有金融工具第44页，共67页，星期日，2025年，2月5日（1）为交易而持有的金融资产或金融负债（2）持有到至到期日投资10.6.1对不同类别的金融资产采用不同的计量基础1）IAS39中对金融资产的分类（3）企业源生的放款和应收款项（4）可供出售的金融资产，指不属于上三类的金融资产第45页，共67页，星期日，2025年，2月5日

2）IAS39中不要求公允价值计量的三类金融资产（1）企业源生的放款和应收款项；（2）企业打算并能够持有至到期日的其他具有固定到期日的投资。（3）公允价值不能可靠计量的无报价权益工具。第46页，共67页，星期日，2025年，2月5日对于企业的权益性长期投资（长期股权投资），IAS39中明确表示，它不改变IAS27、IAS28、IAS31的规定：（1）母公司在其单独的财务报表对子公司投资的会计处理按照IAS27《合并财务报表和对子公司投资的会计处理》（1994年重编）的规定；（2）投资者在其单独的财务报表中对联营企业的会计处理按照IAS27《对联营企业的会计处理》（199８年修订）的规定；（3）合营者在其单独的