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会计选择：经济后果、产权及博弈

内容摘要：本文从分析会计选择具有经济后果出发，认为由于会

计选择具有经济后果，会最终影响各方利益，所以在不同的产权结构

模式下，会导致不同导向的会计选择模式。而因为政府、投资人、债

权人和企业管理者利益方面的差异，导致他们在会计选择方面成为不

同的博弈主体，他们之间对企业的会计选择进行博弈，最终决定企业

会计选择的结果。

关键词：会计选择、经济后果、产权、博弈

一、会计选择的内涵

美国学者Thomas#8226;D#8226;Fields曾对会计选择作过如下的

定义：以特定的方式影响会计系统产品的任何决策，包括：在公认会

计原则（GAAP）下有关事项的估计和判断、使用会计方法和会计程序

的选择；披露详细程度、披露内容和时间的选择；游说活动以影响财

务会计准则的选择等。对这个定义，笔者略感不够完整，以下笔者也

尝试对会计选择下个定义。我们知道，会计选择是会计政策选择的简

称，所以要定义何谓会计选择，首先要先弄清什么是会计政策。按照

国际会计准则委员会的定义，会计政策是指企业编报财务报表时所采

用特定原则、基础、惯例、规则和做法。而按照美国会计原则委员会

对会计政策所下的定义则说得更详细：一个报告主体的会计政策，是

指企业管理当局依据一般公认会计原则，为公允地反映最适当的环境

中企业的财务状况、财务状况的变动和经营成果，在编制财务报表过

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程中所采用的具体的会计原则以及为遵循这些原则所采用的方法。从

上面两个委员会对会计政策的定义，我们可以看出，会计政策其实就

是编制财务报告的主体所采用的具体会计原则、惯例和方法的统称。

而选择,即挑选择定之意。那么，会计选择就是会计报告主体为了实现

某一特定的目标而在多个具体的会计原则、惯例和方法中挑选择定最

符合自身利益的原则、惯例和方法的过程。

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二、会计选择的经济后果分析

对会计的经济后果的研究，从七十年代起，国外的一些学者如Alfred

Rappaput等人就开始对这个问题进行研究，而StephenAZeff更是

撰写了“经济后果”学说的兴起》一文对经济后果学说进行了详细的

评价，并认为“经济后果学说代表了会计思想真正的革命”。而美国会

计学会在1978年关于会计信息的社会后果的委员会报告中指出，“社

会和经济后果已经成为当今会计的中心问题”。可见将经济后果引入到

会计的研究当中是大势所趋，十分必要的。不过目前对经济后果的考

虑，大部分都是集中在会计准则的制定中，而将经济后果用于研究会

计中其他问题，则相当寥寥。笔者在此将经济后果加入到会计选择的

研究中，以期从另一个角度来对会计选择来进一步地剖析。

让我们首先来分析一下经济后果，什么是经济后果呢？按StephenA

Zeff的观点：经济后果指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资

者和债权人决策行为的影响。显然Zeff是从会计报告的角度来定义经

济后果的。WilliamRScott曾在其《财务会计理论》一书中曾对经

济后果专门辟出一章来加以论述，并也给经济后果下过一个定义，他

认为：经济后果是指不论有效证券市场理论的含意如何，会计政策的

选择会影响公司的价值。从本质上来说，经济后果就是认为企业的会

计政策及其变化是有影响的。也就是说Scott把会计政策选择（也就

是会计选择）影响公司的价值等同于经济后果。在这里笔者认为，会

计选择具有经济后果是勿庸置疑的，其内含的逻辑是：会计选择，作

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为管理者依据各利益关系人的利益统筹考虑后作出的政策选择，当然

还包括管理者自身利益的考虑。所以会计选择其实是各方利益权衡的

结果。而管理者在做出会计选择后，根据这一系列的会计选择后的财

务报告显然就会具有会计选择的

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“烙印”，而使用了此财务报告的投资者、政府、债权人等决策人显然

就会受到其影响。可以这样说，管理者做出会计选择，通过财务报告

从而对财务报告的使用者产生影响，这也正是经济后果的内涵。更进

一步来说，我们知道，管理者通过会计选择从而形成财务报告，而财

务报告中显然包含着会计信息，就是这种会计信息是企业利益分配和

财富转移的信息基础，具有协调利益分配的功能。

总括来说，就是不同的会计政策选择会生成