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借款费用资本化金额中权数的选择及处理

专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。《企业会计准则

-借款费用》规定，当资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资

产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间

专门借款的费用应予资本化，资本化金额通过运用“至当期末止购建

固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率”确定。当借款费用

金额大于所计算的资本化金额时，将资本化金额计入固定资产、工程

物资或在建工程成本，将借款费用金额和资本化金额的差额计入当期

损益；当借款费用金额小于或等于资本化金额时，则将借款费用金额

全部予以资本化计入固定资产、工程物资或在建工程成本。由此可见，

准确地计算“固定资产累计支出加权平均数”和“资本化率”，是正确

进行借款费用资本化金额处理的关键。在实践工作中，这两个数字的

计算，都要涉及权数的确定问题，准则允许在天数和月数两者中进行

选择。笔者认为，根据会计人员采用不同的职业判断标准，会产生多

种处理结果，现举例对其加以探讨。

例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5

年期贷款2000万元，年利率12%；于2000年6月1日从建行借入3

年期贷款1000万元，年利率10%.该公司2000年度“在建工程-甲车

间”明细账簿记载的实际购建支出资料如下：

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日期

支出数（万元）

日期

支出数（万元）

上年结转

400

7月16日

400

1月5日

180

8月25日

180

2月20日

120

9月10日

120

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3月14日

200

10月6日

200

4月8日

150

11月15日

150

5月28日

270

12月9日

270

6月7日

150

合计

2790

根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额并作相

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应的会计处理（金额以万元表示，保留两位小数）。

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一、以天数为权数

《企业会计准则-借款费用》对于资本化金额确定的公式，是以天

数为权数来表示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同

的方法。

方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实

际天数（365天或366天）确定。

首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下：

1、计算每笔购建资产支出数的占用天数。

每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数+次月至12月每

月实有天数之和

占用天数的计算应注意一个原则，即“算头不算尾”或“算尾不

算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数

为366天，1月5日购建资产支出数在2000年度的占用天数为361

天[（31-5）+29+31+30+31+30+31+31+30+31+30+31]，其余按此类推。

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2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间。

每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数/会计期间涵盖的天

数

会计期间涵盖的天数按实际天数确定，由于2000年是闰年，实际

天数为366天。

3、计算购建资产的累计支出加权平均数

累计支出加权平均数=∑（每笔购建资产支出数的支出数*每笔购

建资产支出数的资本化期间）

分别计算出每笔购建资产的支出加权平均数后进行汇总，过程和

结果见下表。

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日期

支出数

占用天数

资本化期间

支出加权平均数

上年结转

400

366

366/366

400.00

1月5日

180

361

361/366

177.54

2月20日

120

315

315/366