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全球性诚信危机背景下的新思考

[摘要]目前全球性会计危机源于会计本质的迷失与扭曲。从理论

上看，会计本质有“控制论”、“理性导向论”、“经济考试论”、“契约

关系论”。现代会计在其发展历史进程中，十分明显地表现出与经济、

技术、管理控制融汇一体的本质特征。作者认为揭示这些长期以来为

会计界普遍忽视的会计本质特征，可以有助于我们正确认识会计危机

进而探求应对之策。

[关键词]会计本质理论观点历史分析

当人类社会满怀激情和喜悦进入新千年之际，全球会计界却陷入

了极其严重的诚信危机之中。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安

然、世通、施乐、默克，及法国的维旺迪，社会各界对会计作假的谴

责此起彼伏。我们认为，会计面临的全球性危机实际上是会计本质的

迷失或扭曲，也是社会各界对会计本质缺乏全面正确认识的结果。在

今天重新认识会计本质，对正确认识会计危机进而科学设计应对策略，

有着特别重要的意义。本文试图采用较为宽广的理论透视和历史分析

方法，为深化人们对会计本质问题的认识提供较为翔实的背景资料，

在此基础上提出我们的看法。

一、会计本质：说东道西孰有理

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关于会计本质，理论界已有诸多争论，最初的争议集中在两大观

点：管理活动论和信息系统论。其后，有学者认为两者并无实质性分

歧，完全可以合二为一。这几年有关会计本质的争论几乎堰旗息鼓，

会计界对此的进一步研究似乎失去了往日的热情。

其实，会计本质研究的历史，远不象我们过去谈论的那样狭窄。

以下仅就笔者所及的代表性文献，对会计本质问题的研究成果作一简

要的历史回顾。

马克思在《资本论》中对会计本质问题的经典性结论已为中国会

计界非常熟悉。“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，

当然内含了会计本质。但是，会计本质究竟是“观念总结”还是“过

程控制”，或是两者合一，依笔者的看法应该是“两者合一”。《资本论》

第三卷，马克思“价值决定及与此有关的簿记”将比以前任何时候都

重要的论断，表明簿记首先要“反映”“价值决定的结果”，同时要“控

制”“价值决定过程”。按马克思的说法，会计的本质可以概括为是一

种对经济活动“价值、综合和过程”的反映控制。

马克斯·韦伯，这位19世纪末20世纪初德国最伟大的思想家，

把会计本质与资本主义制度紧密联系起来。认为“资本主义本质是理

性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论

断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。那么，

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理性原则的实质内容是什么？按亚当

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·斯密的说法，真正的理性是主体自我分成两半，一半以“检查及裁

判者”身份控制另一半自私自利行为，即以“道德人‘来控制”经济

人“，实现”主体为自身提供自动引导“，保证人们在追求自我利益

的过程中尽可能的增进社会利益。美国著名会计学家A·C例特尔顿对

韦伯的这种会计本质论表述得更充分：”会计有助于把自我利益引向理

性的社会利益“（A·C·利特尔顿，1953）。韦伯的”会计本质论“对

我们正确地评估当前会计的世界性危机及反思传统的会计理论，具有

一定的启发价值。

霍斯金（K·W·Hoskin）与迈克夫（R·H·Macve）两位美国会计

学家，1993年发表了一篇极有影响力的论文：“会计学：一门学科规

则”。在这篇文章中，两位作者一反美国会计权威安东尼（R·Anthony）

为代表的传统会计理论，通过会计与相关学科及其实践发展关系历史

的全面考察，旗帜鲜明地指出“会计学并不是经济学和社会心理学的

附属”，在对社会及经济生活的作用方面，比经济学、心理学在“相当

程度上更有优先地位，因为会计学密切地参与建构一个被现代经济学

及心理学所发明的世界，会计学是这些学科存在的条件因素。”“会计

学是一门独立的知识”。关于会计本质，两位作者以极为有趣的历史分

析作了揭示。首先，在十九世纪下半叶逐步形成了管理主义①。管理

主义体现了两大基本原则：1.权力越来越通过书写和信息流通来行使，

从而出现了“书写信息中心主义”。现代组织和个人都以

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