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关于固定资产的确认与计量比较研究

摘要:本文就我国新企业会计准则中关于固定资产的简单确认与计量

部分与国际会计准则进行了比较，结合中国国情，中国企业会计准则

体系建设必须创新模式，贯彻会计国际趋同四原则，走立足国情、

国际趋同的道路。

关键词：新企业会计准则；国际趋同；固定资产；确认。

一、固定资产的内涵

我国企业会计准则第4号--固定资产准则，将固定资产定义为:

指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或

经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。

按照国际会计准则委员会公布的第16号准则公告，固定资产指符

合下列各项标准的有形资产：

（1）企业所有的用于生产或供应产品和劳务的有形资产，包括为

了出租给他人，或为了管理上使用的，还包括为了维修这些资产而持

有的其他项目；

（2）为了连续使用而购置或建造的；

（3）不打算在正常营业过程中出售的。

对符合上述（1）、（2）、（3）项标准的资产租用权，在某些情况下

也可以作为固定资产处理。

后来，国际会计准则委员会对这一准则公告进行了修订。在修订

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后的国际会计准则第16号中，固定资产被定义为：预计使用期限超

过一个会计期间，企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政

管理目的而拥有的有形资产。

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从以上内容可以看出，国际准则IAS-16中并没有给出固定资产的

具体使用年限和价值标准，只是规定固定资产的使用期限应超过一个

经营周期或会计期间。目前世界上大多数国家和地区都是这样做的。

在我国新企业会计准则中，对固定资产的使用寿命一个会计年度，其

中一个会计年度的具体含义和国际会计准则是一致的。这实质上体现

了我国与国际会计准则的国际趋同。

二、固定资产的确认

对于固定资产的两条确认标准，我国准则与国际准则是一致的:(1)

与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业；(2)该固定资产的成本

能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不

同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分

别将才中组成部分确认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，

符合上述两条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合该

确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的计量比较

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(一)关于固定资产的初始计量

我国准则中固定资产的初始计量在国际准则中被称为不动产、厂

房和设备的初始计量。我国准则在固定资产初始计量时，新建或重新

购建的固定资产以实际成本人账，从其他途径取得的固定资产以其他

相关规定中的办法为准。

1、外购的固定资产

国际准则将不动产、厂房和设备项目的成本细化，由购买价格(包

括进口税和不能退回的购买税)以及任何使用资产达到预期工作状态

的可直接归属的成本所组成。在计算购买价格时，应减去任何有关的

商品折扣和回扣。其可直接归属成本的内容为:(1)场地整理费用；(2)

首次运输和装卸费用；(3)安装费用；(4)专业人员(例如建筑师、工程

师等)的服务费用。我国会计准则中规定外购的固定资产的成本包括

购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可

归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业

收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固

定资产的成本。，这与国际准则基本相同，所不同的是国际准则限定

了运输和装卸费用必须是首次的。我国这样规定使得新旧固定资产的

价值构成趋于一致，从而简化了相关的会计核算。2、其他

方式取得的固定资产

其他方式取得的固定资产主要有：非货币性资产交换、债务重组、

企业合并和融资租赁。其成本的确认按照相关规定确定。其中对于公

允价值的使用，我国会计准则采用了适度、谨慎地引入，主要考虑我

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国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息

的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公

允价值，就有